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二、沈阳含能期末应收票据余额大幅增加的原因 沈阳含能的军品销售量由每年两次军方组织的订货会确定. 受军 方订货计划影响, 兵器集团

2018 年补充订货会在

2018 年12 月26 日 召开(每年为

10 月份左右) ,但部分产品已交付使用,而总装厂只有 在合同签订后才可结算货款. 受结算周期影响, 总装厂年末资金紧张, 部分货款以承兑汇票支付,故期末应收票据余额大幅增加. 会计师意见: 我们对沈阳含能收入确认执行了如下审计程序:

1、获取主营业务收入明细表,并与总账数和明细账合计数核对 是否相符;

2、实施实质性分析程序;

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3、核对收入交易的原始凭证与会计分录;

4、结合对应收账款实施的函证程序,选择主要客户函证本期销 售额;

5、核对销售回款的原始凭证与会计分录;

6、实施销售截止测试;

7、检查期后销售退回记录. 经核查, 沈阳含能报告期未发生销售费用与其业务模式特点有关, 应收票据余额大幅增加与其下游结算变化有关, 符合沈阳含能实际情 况. 3.

2018 7.07 660,000,000.00 183,600,000.00 660,000,000.00 183,600,000.00 114,807,315.28 20,860,671.93 / 545,192,684.72 162,739,328.07

20 - 回复: 《企业会计准则第

20 号-企业合并》第十四条规定: 被购买方

6 可辨认净资产公允价值, 是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公 允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额. 被购买方各项可辨认 资产、负债及或有负债,符合下列条件的,应当单独予以确认:

(一)合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产 (不仅限于被购买方原已确认的资产) ,其所带来的经济利益很可能 流入企业且公允价值能够可靠地计量的, 应当单独予以确认并按照公 允价值计量. 合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应当单 独确认为无形资产并按照公允价值计量.

(二)合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债, 履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠 地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量.

(三)合并中取得的被购买方或有负债,其公允价值能够可靠地 计量的,应当单独确认为负债并按照公允价值计量.或有负债在初始 确认后,应当按照下列两者孰高进行后续计量:

1、按照《企业会计准则第

13 号-或有事项》应予确认的金额;

2、初始确认金额减去按照《企业会计准则第

14 号-收入》的原 则确认的累计摊销额后的余额. 根据上述准则,四川升华对应可辨认净资产所包含的资产 197,866,770.48 元,负债81,389,688.21 元,少数股东权益1,669,766.99 元.沈阳含能对应可辨认净资产所包含的资产73,843,203.67 元,负债 27,486,154.94 元.可辨认资产、负债公允 价值按购买股权时的资产、负债评估情况确定.根据评估报告持续计 量,四川升华无形资产增值 16,710,139.97 元,同时确认递延所得税

7 负债 2,506,521.00 元,其他项目公允价值与账面价值相同或接近, 根据重要性原则采用账面价值作为公允价值;

沈阳含能无形资产增值 3,158,046.67 元,同时确认递延所得税负债 473,707.00 元,其他项 目公允价值与账面价值相同或接近, 根据重要性原则采用账面价值作 为公允价值. 四川升华和沈阳含能对应可辨认净资产所包含的资产负 债构成如下: 四川升华 沈阳含能 购买日公允价值 购买日账面价值 购买日公允价值 购买日账面价值 资产: 货币资金 104,038,858.49 104,038,858.49 4,044,678.14 4,044,678.14 应收票据及应收款项 39,535,027.43 39,535,027.43 32,341,912.85 32,341,912.85 预付款项 398,935.20 398,935.20 315,369.37 315,369.37 其他应收款 544,371.93 544,371.93 114,682.70 114,682.70 存货 28,974,986.24 28,974,986.24 20,276,779.81 20,276,779.81 固定资产 6,579,851.53 6,579,851.53 13,591,280.96 13,591,280.96 无形资产 16,828,516.63 118,376.66 3,158,046.67 - 递延所得税资产 614,186.04 614,186.04 453.17 453.17 其他资产 352,036.99 352,036.99 - - 负债: 借款 - - 20,000,000.00 20,000,000.00 应付票据及应付款项 10,015,890.43 10,015,890.43 568,360.00 568,360.00 预收款项 236,104.14 236,104.14 4,815,613.00 4,815,613.00 应付职工薪酬 3,458,992.40 3,458,992.40 13,054.02 13,054.02 应交税费 7,139,270.12 7,139,270.12 1,348,871.94 1,348,871.94 其他应付款 54,878,472.08 54,878,472.08 260,589.90 260,589.90 长期应付职工薪酬 2,847,605.20 2,847,605.20 - - 递延收益 306,832.84 306,832.84 - - 递延所得税负债 2,506,521.00 - 473,707.00 - 专项储备 - - 5,959.08 5,959.08 净资产 116,477,082.27 102,273,463.30 46,357,048.73 43,672,709.06 减:少数股东权益 1,669,766.99 1,669,766.99 25,496,376.80 22,757,457.58 取得的净资产 114,807,315.28 100,603,696.31 20,860,671.93 20,915,251.48 会计师意见: 我们复核了四川升华和沈阳含能对应可辨认净资产所包含的资