PDF《Professional Accounting Education》

四、函证的实施 ? 3.评价限制性条款对可靠性的影响 ? 免责或其他限制条款可能影响函证可靠性,但不一定使回函失去可靠 性,需要具体情况具体分析. ? (1)下列格式化的免责条款可能不影响可靠性: ? 提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承 担任何明示或暗示的责任、义务和担保 . ? 本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任, 也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任 . ? (2)其他限制条款如果与所测试的认定无关,也不会导致回函失去可 靠性. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? (3)一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确 性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑,实务中常见的此类限 制条款的例子包括: ? 本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息 ;

? 本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见 ;

? 接收人不能依赖函证中的信息 . ? ? 如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制,可 能需要执行额外的或替代审计程序.这些程序的性质和范围将取决于财务报 表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质,以及通过其他审计 程序获取的相关证据等因素. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? 4.需要关注的舞弊风险迹象 ? (1)管理层不允许寄发询证函;

? (2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函,如坚持以特定的方式发送 询证函;

? (3)被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计 师;

? (4)注册会计师跟进访问被询证者,发现回函信息与被询证者记录不 一致;

? (5)从私人电子信箱发送的回函;

? (6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函;

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四、函证的实施 ? (7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同;

? (8)收到不同被询证者用快递寄回的回函,但快递的交寄人或发件人 是同一个人或是被审计单位的员工;

? (9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不 一致;

? (10)不正常的回函率;

? (11)被询证者缺乏独立性. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ?

(三)四种特殊情况的处理 ? 1.管理层要求不实施函证怎么办 ? 如认为管理层的要求合理,注册会计师应实施替代审计程序.如认为 要求不合理,且因其阻挠而无法实施函证,应视为审计范围受限,考 虑对审计报告的影响. ? 分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应保持职业怀疑态 度,并考虑: ? (1)管理层是否诚信;

? (2)是否可能存在重大的舞弊或错误;

? (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适 当的审计证据. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? 2.积极的方式下未收到回函怎么办 ? 积极的函证方式下没有收到回函,不能形成任何审计结论.注册会计 师应考虑与被询证者联系,要求作出回应或再次寄发询证函.如未能 得到被询证者的回应,应当实施替代审计程序. ? ? 替代审计程序应能提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据. 如识别出认定层次重大错报风险,且认为取得积极式询证函回函是获 取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供所需要的 审计证据: ? (1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从外部获得;