PDF《2017 年注册会计师考试《会计》模拟试题（三）答案》

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1 2017 年注册会计师考试《会计》模拟试题

(三)答案

一、单项选择题 1.

【答案】A.解析:从个别报表的角度考虑,剩余存货的成本=500*50%=250(万元),可变 现净值=100(万元),所以,应计提的存货跌价准备的金额=250-100=150(万元). 从合并报表的角度考虑,剩余存货的成本=300*50%=150(万元),可变现净值=100(万元), 所以,合并角度应计提的存货跌价准备的金额=150-100=50(万元). 从合并报表角度考虑,只承认

50 万元的存货跌价准备,所以需要将个别报表中确认的

150 万元的 存货跌价准备的金额转回

100 万元.合并报表抵消分录为: 借:营业收入

500 贷:营业成本

400 存货

100 借:存货――存货跌价准备

100 贷:资产减值损失

100 因此,编制调整抵消分录对合并损益的影响=-500+400+100=0. 2.【答案】A.解析:期末,子公司个别报表中存货的成本=300*60%=240(万元),可变现净 值为

215 万元, 个别报表中计提了

25 万元的资产减值损失;

合并报表中, 存货的成本=350*60%=210 (万元),可变现净值为

215 万元,从集团的角度看,合并报表中是没有发生减值的;

所以,需要将子 公司个别报表中计提的

25 万元的资产减值损失冲掉. 因此, 要冲回存货跌价准备

25 万元. 相关分录为: 借:营业收入

400 贷:营业成本

400 借:营业成本

30 贷:存货

30 借:存货――存货跌价准备

25 贷:资产减值损失

25 3. 【答案】 B. 解析: 甲公司应当将弃置费用的现值计入核电站的成本, 该核电站的入账价值=250+25 *0.0221=250.55(亿元). 4.【答案】A.长期股权投资初始投资成本=原来部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本 =1000*5+20100=25100(万元). 5.【答案】D.解析: 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类 损失列支于 营业外支出 ,管理不善所致的损失列支于 管理费用 ),不得计入存货成本.所以选 项D不计入存货成本. 6.【答案】A.解析:交易性金融资产的入账价值=500-20=480(万元). 版权所有 翻印必究 中公会计学员专用资料 报名专线:400-6053-513

2 7.【答案】B.解析:2*17 年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20*6/12=100(万元),选项 A 错误;

办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20*2.5=3500(万元),出租日转换为以公允价值模式计量 的投资性房地产,租赁期开始日应按当日的公允价值

3900 万元确认投资性房地产的入账价值,且将公 允价值大于账面价值的贷方差额记入其他综合收益,所以应确认其他综合收益的金额=3900-3500=400 (万元),选项 B 正确,选项 C 错误;

出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入,选项 D 错误. 8.【答案】C.解析: 长期股权投资初始投资成本=原来 5%部分投资在追加投资日的公允价值+新 增投资成本=2500+25000=27500(万元). 9.【答案】C.解析:如果发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方 所控制的,发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司,但其为会计上的被购买方,该类企业合并通 常称为 反向购买 ,本题这里,发行权益性证券的一方为 A 公司,因此其为法律上的母公司,而B公司实际为会计上的母公司. 10.【答案】A.解析:选项 B 和C,发生反向购买当期,用于计算每股收益的发行在外普通股加 权平均数为:(1)自当期期初至购买日,发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向 法律上子公司股东发行的普通股数量,(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际 发行在外的普通股股数;

选项 D,比较合并财务报表的基本每股收益,应以在反向购买中法律上母公司 向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定. 11.【答案】C.解析:选项 A 和B,企业以自身权益工具结算,因结算的普通股数量是可变的, 所以应分类为金融负债;

选项 C, 企业发行的配股权属于权益工具;

选项 D, 合同约定以现金净额结算, 企业存在向其他方交付现金的义务,应当分类为金融负债. 12.【答案】C.解析:2017 年1月31 日期权的公允价值为

3 000 元,折算的普通股净额=3 000÷ 95=32(股),应确认的资本公积(贷方)=3 000-32=2 968(元).

二、多项选择题 1.【答案】ABCD. 2.【答案】ACD.解析:售后租回形成经营租赁,售后租回交易不是按照公允价值达成的,如果售 价低于公允价值且售价小于账面价值,损失能够得到补偿,确认递延收益,以后摊销,选项 B 不正确. 3.【答案】CD.解析:直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,选项 A 和B不正 确. 4.【答案】ABD.解析:选项 C,总部资产中有部分资产如果难以按照合理和一致的基础分摊至该 资产组的, 应当首先在不考虑相关总部资产情况下对资产组进行减值测试, 然后认定由若干个资产组组 成的最小资产组组合(该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分分 摊总部资产的账面价值分摊其上的部分),对该资产组组合进行减值测试. 5.【答案】ABC.解析:选项 A,应重分类为可供出售金融资产;

选项 B,应计入其他综合收益;

选项C,取得可供出售金融资产时发生的交易费用应计入可供出售金融资产成本. 版权所有 翻印必究 中公会计学员专用资料 报名专线:400-6053-513

3 6.【答案】BCD.解析:以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为长期 股权投资的初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,选项 A 错误. 7.【答案】ABCD.解析:股本=1000+1000/10*3=1300(万元);

资本公积=600-1000/10*3=300 (万元);

盈余公积=20+900*10%=110(万元);

未分配利润=200-1000/10*2+900*90%=810(万元) . 8.【答案】AB.解析:选项 C,发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成分和权益成 分之间按照相对公允价值比例进行分摊,分别计入其入账价值;

选项 D,计提的利息费用如果符合资本 化条件的,应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本. 9.【答案】ABC.解析:承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的, 应当采用租赁内含利率作为折现率;

否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率.承租人无法取得 出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率. 10.【答案】AD.解析:选项 B,当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提折旧, 导致固定资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债

375 万元;

选项C,该项公允价值变动导致交易性金融资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,应确 认递延所得税负债

250 万元.

三、综合题 1.【答案】 (1)2016 年两笔一般借款利息资本化率=(3000*7%+20000*6%*6/12)/(3000+20000*6/12) *100%=6.23%. (2) 专门借款发生的利息费用=10000*8%=800 (万元) , 专门借款闲置资金取得的利息收入=6000 *0.5%*6=180(万元),专门借款的利息费用应予资本化金额=800-180=620(万元);

一般借款应予资本化的利息金额=[(4000+8000-10000)*6/12+2000*3/12]*6.23%=93.45 (万元) ;

2016 年度 A 公司应予资本化的利息费用=620+93.45=713.45(万元). 2.【答案】 (1) 至2015 年6月30 日该自用房产累计计提的折旧额 (包含

2015 年6月) =1000/10*3=300 (万元),转换日应确认的其他综合收益=1000-(1000-300)=300(万元).

2015 年6月30 日借:投资性房地产――成本

1000 累计折旧

300 贷:固定资产

1000 其他综合收益

300 (2)

2015 年12 月31 日该项投资性房地产的账面价值为

1100 万元, 其计税基础=1000-300-1000/10 *6/12=650(万元),形成应纳税暂时性差异=1100-650=450(万元),应确认递延所得税负债=450* 25%=112.5(万元). (3)2015 年12 月31 日确认投资性房地产公允价值变动: 借:投资性房地产――公允价值变动

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4 贷:公允价值变动损益

100 确认暂时性差异相关的所得税: 借:其他综合收益

75 所得税费用 37.5 贷:递延所得税负债 112.5 3.【答案】 (1)该租赁资产租赁期占尚可使用年限=3/4=75%,满足融资租赁标准第三条;

优惠购买价款

5000 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值

80000 元,符合认定为融资租赁满足融资租赁标准第二条. 所以该项租赁属于的是融资租赁. (2)最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=300000*3+5000=905000 (元);

最低租赁付款额现值=300000*2.6730+5000*0.8396=806098(元);

租赁资产入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则为基础进行确认, 租赁资 产的入账价值=805000+2000=807000(元). (3)未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值=905000-805000=100000 (元) 本题以租赁资产公允价值作为入账价值, 所以应当重新计算分摊率. 该分摊率是使最低租赁付款额 的现值等于租赁开始日租赁资产公允价值的折现率. 即:300000*(P/A,R,3)+5000*(P/F,R,3)=805000(元) 采用插值法,计算得出 R=6.07% 会计分录: ①20*6 年1月1日租入资产: 借:固定资产――融资租入固定资产

807000 未确认融资费用

100000 贷:长期应付款――应付融资租赁款

905000 银行存款

2000 ②20*6 年12 月31 日支付第一年租金和分摊未确认融资费用: 借:长期应付款――应付融资租赁款

300000 贷:银行存款

300000 借:财务费用 48863.5 贷:未确认融资费用 48863.5(805000*6.07%) ③支付机器的保险、维护等费用(履约成本)12000 元;

借:制造费用

12000 贷:银行存款

12000 版权所有 翻印必究 中公会计学员专用资料 报名专线:400-6053-513

5 (4)甲公司应当采用租赁资产的尚可使用年限

4 年作为折旧期限.理由:因........