PDF《可视化借款面板法下复杂借款利息的账务处理》

・56 ・ 财会月刊2017.

07 可视化借款面板法下复杂借款利息的账务处理 【摘要】本文针对复杂借款利息账务处理中目标不清、 约束众多、 公式复杂、 过程零碎等一系列问 题, 描述了复杂借款利息账务处理的双重目标;

在定义"借款面板" 新概念的基础上, 讨论了与复杂借款 利息资本化、 费用化的金额计算相联系的借款面板分类、 可视化规则及其物理经济性质;

展示了该方法 在典型复杂利息处理案例中的有效应用. 结果表明, 相比传统的公式、 表格计算, 可视化借款面板法具有 系统、 普适、 直观、 易于理解和操作等优点. 【关键词】可视化;

借款面板;

面密度;

资本化;

费用化 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994 (2017) 07-0056-5 赵鹏1,

2 复杂借款是多种类型、 多笔借款的组合, 复杂借 款利息的账务处理是财务会计理论学习和实务工作 中的一个难点. 首先, 不同债务筹资方式的计量规则 不同;

其次, 利息资本化、 费用化计算的约束条件多、 公式复杂;

最后, 整个账务的处理过程零碎, 欠缺系 统性和直观性. 为此, 本文拟由果溯因, 从分析复杂 借款利息账务处理的目标切入, 借助全新 "借款面 板" 概念将利息资本化、 费用化计算的复杂过程进行 可视化、 简易化的重构.

一、 复杂借款利息的账务处理目标 复杂借款的组合类型较多, 但任何复杂借款利 息的账务处理均可由组合中各单笔借款利息的分录 合并而成. 影响各单笔借款利息账务处理的主要因 子包括: 借款类型 (一般借款或专门借款) 、 时段性质 (资本化时段或费用化时段) 、 计量方法 (名义利率法 或实际利率法) . 这是一个具有8种组合情形的三因 子模型. 当筹资不存在折 (溢) 价时, 筹资净额等于面值 且名义利率等于实际利率, 故按面值、 名义利率计量 的债务可视为按摊余成本、 实际利率计量的特例. 为此, 实际利率账务模板对全部影响因子组合分类均 适用. 设科目汉语拼音首字母组合代表该科目金额变 量, 上标a (b) 为专门借款 (一般借款) , 下标p为所考 察的会计年度, 将所有资本化 (费用化) 时段的分录 模板叠加, 则对复杂借款利息的账务处理描述如下:

(一) 专门借款利息账务处理 借:在建工程ZJGCp a, 财务费用CWFYp a (YFLXp a + LXTZp a- YSLXp a- ZJGCp a) , 应收利息YSLXp a (闲置专门借款*占用时长*投资收益率) ;

贷: 应付利息/应付债券――应计利息/长期借款 ――应计利息等 YFLXp a (面值*占用时长*名义利 率) , 应付债券――利息调整/长期借款――利息调 整等 LXTZp a (期初摊余*占用时长*实际利率- YFLXp a) (或借方) . 在任一专门借款的资本化 (费用化) 时段, 应付 利息及利息调整计入在建工程 (财务费用) , 应收利 息冲减在建工程 (财务费用) , 上述分录是多资本化 (费用化) 时段叠加的结果. 按照计算难易度, 可首先 确认 YFLXp a, 然后是 LXTZp a、 YSLXp a、 ZJGCp a, 最 后倒挤CWFYp a, 其中ZJGCp a的确定是难点.

(二) 一般借款利息账务处理 借:在建工程ZJGCp b, 财务费用CWFYp b (YFLXp b-ZJGCp b) ;

贷: 应付利息/长期借款――应 计利息等 YFLXp b (面值*占用时长*名义利率) , 应 付债券――利息调整/长期借款――利息调整等 LXTZp b (期初摊余*占用时长*实际利率-YFLXp b) (或借方) . 资本化期间, 在建工程和财务费用均可能存在, 费用化期间, 仅有财务费用. 依据计算的难易度, 该分录中的金额确定依次为YFLXp b、 LXTZp b、 ZJGCp b, 最后倒挤CWFYp b, 其中资本化利息2017.07 财会月刊・57・ ZJGCp b的确定是难点. 综上, 复杂借款利息账务处理可归结为: 一是选 择适用的分录模板, 二是确定分录中的金额, 尤其是 资本化和费用化利息的确定.