PDF《税务评论》

税务评论 作者: 香港 展佩佩, 合伙人

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1212 电子邮件:[email protected] 中国税务 中国―韩国自由贸易协定 ―― 最受关注自贸协定之一 中国政府和韩国政府于

2015 年2月25 日完成两国自由贸易协定(以下简称为 中韩 自贸协定 )全部文本的草签.至此,中韩自贸区谈判已全部完成.在协定正式签署 前,中韩两国均需要完成一系列的国内批准程序.预计最快将在

2015 年上半年正式 签署中韩自贸协定.该协定将推动两国在货物与服务贸易、金融、电子商务、电信、 投资等方面的交流和发展.本期税务评论将着重分析中韩自贸协定对货物贸易的影 响. 关税减让安排 虽然协定有关关税减让安排的具体规则及相关执行规定仍未最终出台,但据了解此次 中韩自贸协定下的关税减让幅度将非常显著. 双方已承诺的关税减让包括在签署协定后,协议商品将自签订之日起免除关税,或在

5 年、10 年、15 年、或20 年内逐步免除关税.表格一是关于关税减让安排的概要. 表格一 中国 (适用于出口到中国的韩国商品) 韩国 (适用于出口到韩国的中国商品) ? 在协定生效的

20 年内,中国实行零关 税的韩国商品将达到税目的 91%,占 中国进口韩国商品额的 85%(约合

1370 亿美元). ? 相关商品举例 C 纺织行业:针织物、功能性衣物、 婴儿服装等;

纯棉纱、纯棉面料等 较敏感商品将维持关税税率不变或 部分降低 C 电器电子:洗衣机、冰箱、医疗仪 器、电饭锅、家电零部件等 ? 在协议生效的

20 年内,韩国实行零关 税的中国商品将达到税目的 92%,占 韩国进口中国商品额的 91%(约合

736 亿美元). ? 相关商品举例 C 电子科技行业: 电动机、变压器 等C生活用品:手提包、高尔夫球杆等 在中国方面,韩国的汽车及零部件,以及

20 种主要水产品未被列入关税减让对象. 韩国则对

852 种高度敏感货物保持进口关税税率不变,其中包括进口到韩国的一些农 产品,比如大米、 猪肉、 苹果、 梨、 牛肉,辣椒,大蒜和橘子等. 税务 期数 P214/2015 C

2015 年3月11 日 原产地规则 为了享受中韩自贸协定下的优惠关税,被列入上述关税减让安排的货物,必须符合协定下的原产地规则,其中包括原产货 物和直接运输这两项关键要求. 原产货物 在中韩自贸协定下,除非有其他特殊规定,否则货物在满足下列条件时将被视为原产于协定缔约一方: (a) 在协定缔约一方完全获得或生产;

(b) 完全在缔约一方生产,且仅使用原产材料;

或者 (c) 完全在缔约一方生产,使用非原产材料且符合附录 3-A 项下的产品特定原产地规则. 在上述情形(c)下,中韩自贸协定采用了区域价值成分(即Regional Value Content,简称 RVC)标准1和税则归类改变标 准2,其中: ? 区域价值成分的计算公式为:RVC = (FOB-VNM3)/FOB x 100;

根据货物的不同,区域价值成分最低比例可能为 40%,45%,50%或60%. ? 根据货物的不同,税则归类改变标准包括章级改变(即税则前

2 位数级改变),品目改变(即税则前

4 位数级改 变),子目改变(即税则前

6 位数级改变). 此外,中韩自贸协定还允许符合条件的在朝鲜区域内生产的产品视为韩国原产货物享受协定待遇. 直接运输与非缔约方发票 类似于中国与其他国家或地区签订的自贸协定,中韩自贸协定也要求中韩两国的原产货物需符合直接运输的要求,以享受 协定税率优惠. 对于货物经由一个或多个非缔约方境内转运的,不论是否在前述非缔约方转换运输工具或临时储存,只要符合一定条件, 仍可视为直接运输.其中,以下两项情形将不会导致货物被认定为不符合直接运输要求: ? 在非缔约方境内由于运输原因进行卸载、分拆,以及为使货物保持良好状态而进行换载或其他必要处理. ? 自进入非缔约方境内之日起进行

3 个月以内的临时储存 (不可抗力情形下为

6 个月以内),且货物置于该非缔 约方海关监管之下. 对于货物经由一个或多个非缔约方境内转运的情形,进口人需按规定向进口方海关提供必要的支持文件以证明相关货物是 否符合直接运输要求以享受协定税率. 在国际贸易实践中,非缔约方发票4的使用十分常见(例如,韩国原产货物从韩国运输到中国,而韩国供应商先向新加坡中 间商开具发票,再由新加坡中间商开具发票给中国进口商).企业关注的一个关键问题是,假使产品符合原产地规则的所 有其他规定,非缔约方发票的使用是否会导致相应的进口货物无法享受自贸协定下的优惠税率.对此,中韩自贸协定明确 规定非缔约方发票在货物符合原产地规则的情形下可以接受,即进口国不得仅以非缔约方发票为由拒绝承认货物的原产地 证书. 评论与建议 中韩自贸协定是中国迄今为止涉及国别贸易额最大、领域范围最为全面的自贸协定,因此备受业界期待. 自2004 年起,中国就已成为韩国最大的贸易伙伴.根据韩国海关的统计数据,2012 年和

2013 年中韩两国贸易规模分别 达到

2151 亿和

2289 亿美元. 表格二:双边进口前五位主要商品构成(章) 金额单位:百万美元 中国对韩国出口主要商品 (2014) 韩国对中国出口主要商品 (2014) 编码 (章) 商品类别 金额 占比% 编码 (章) 商品类别 金额 占比%

85 电机、电气、音响设备及 其零附件 28,431 31.6

85 电机、电气、音响设备及其 零附件 51,182 35.2

1 区域价值成分标准通常要求一项货物的区域价值成分在不低于一定比例的前提下才能被认定为原产货物.

2 税则归类改变标准通常要求一项货物生产过程中使用的非原产材料经过加工后发生了税则归类的改变,才能使该货物被认定为原产货物.

3 Value of the non-originating materials,即非原产材料价值

4 即该发票的开具方并非位于自贸协定缔约方. 中国对韩国出口主要商品 (2014) 韩国对中国出口主要商品 (2014) 编码 (章) 商品类别 金额 占比% 编码 (章) 商品类别 金额 占比%

84 核反应堆、锅炉、机械器 具及零件 10,459 11.6

90 光学、照相、医疗等设备及 零附件 20,351 14.0

72 钢铁 8,903 9.9

84 核反应堆、锅炉、机械器具 及零件 14,759 10.2

90 光学、照相、医疗等设备 及零附件 4,086 4.5

29 有机化学品 13,471 9.3

73 钢铁制品 3,532 3.9

39 塑料及其制品 10,317 7.1 随着中韩自贸协定的实施,90%的中韩商品关税税率将逐步降为零,对于两国进出口贸易的促进不言而喻.2015 年中韩两 国的贸易规模预计将从

2014 年的

2354 亿美元升至

3000 亿美元.除了关税减让以外,双方还承诺通过改善海关监管加快 双方的进出口通关速度. 表格三列示了部分有望从中韩自贸协定受惠的行业. 行业 出口国 相关产品 电子 中国 电动机、变压器 生活用品 中国 手提包、高尔夫球杆 化工 中国 离子交换树脂、高吸水性树脂、聚氨酯 电子 韩国 洗衣机、冰箱、医疗仪器、电饭锅、家电零 部件 纺织 韩国 针织物、功能性衣物、婴儿服装 钢铁 韩国 冷轧钢板、不锈钢热轧钢板、厚板 虽然中韩自贸协定还未正式签署,但相关公司已经可以考虑采取以下行动: ? 密切关注中韩自贸协定的最新进展 ? 了解购买或销售的货物是否包含在关税减让清单中(由于协定税率以商品编码为基础,故企业需要首先复核其使 用的商品编码是否准确) ? 熟悉相关的原产地规则操作程序(例如原产地证书与原产地声明的申请等) ? 对相关人员进行培训,确保其了解、掌握海关编码、原产地规则的基本原则及相关规定 ? 评估是否需要调整、优化供应链(生产,销售及采购)管理,从而使企业充分享受自贸协定下的优惠税率 ? 检查供货/采购合同,尤其是与原产地信息相关的责任条款 ? 整合资源应对与自贸协定实施相关的最新需求(包括人力资源及系统配套) ? 建立相关的定期检查机制以确保符合自贸协定的相关要求 我们的服务 德勤海关与全球贸易服务组的中国和韩国团队在协助企业运用自由贸易协定方面有着丰富的经验,我们可协助企业: ? 为进出口货物确定合适的商品海关编码 ? 确定可享受关税减让待遇的货物范围 ? 判断进出口货物是否满足原产地规则,以便确定其关税待遇 ? 寻求使进出口货物适用优惠关税待遇的解决方案 ? 就关税待遇申请海关预确定 ? 向有关机构申请签发原产地证书 ? 就海关对企业优惠关税待遇的质疑进行协助说明 若您需要对上述内容有更详尽了解,敬请与我们的海关与全球贸易服务组专业人员联系. 本期税务评论内容系有关于德勤海关与全球贸易服务 本文由德勤中国为本行中国大陆及香港之客户及员工编制,内容只供一般参考之用.我们建议读者就有关资料作出行动前 咨询税务顾问的专业意见.如欲垂询有关本文的资料或其它税务分析及意见,请联络: 北京 吴嘉源 合伙人

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