PDF《跟我学：会计实际操作之《职工薪酬》》

跟我学:会计实际操作之《职工薪酬》 本讲解内容仅用于大家学习使用,请不要用于其他用途,转载请注明出处《企业会计岗 位流程与财税处理实战操作》(栾),谢谢大家!有想全面和深入学习的可以报名参加《企 业会计岗位流程与财税处理实战操作》(中华会计网校实务操作课程) 看到很多朋友对职工薪酬核算业务还是不太了解, 实际工作中出现了各种账务处理方式, 五花八门,那么,从2014 年的第

1 天起,我给大家讲讲职工薪酬的核算:

一、 职工薪酬会计日常业务处理

1、月末分配工资

2、发放工资(扣社保、个税、代垫费用)

3、上交社会保险和代缴个人所得税

4、代垫各种费用

5、以自产品当作福利发给职工

6、购买商品发放福利

7、将拥有的汽车等资产无偿提供给部门经理以上职工使用,或租赁住房等资产供职工无偿 使用

8、解除与职工的劳动关系给予的补偿

9、日常零星工资性支出

二、职工薪酬业务的常见和疑难、热点问题:

1、何为 合理工资薪金 ?

2、 应付职工薪酬――职工工资 科目年末余额问题

3、因工作需要,母公司向其子公司派遣员工,母子公司均向派遣员工支付工资薪金,员工 与母公司签订劳动合同, 没有与子公司签订劳动合同, 其子公司支付的工资薪金如何扣除?

4、允许税前扣除的企业员工工资是否必须以企业为员工缴纳社会保险为前提?

5、企业发生劳务派遣人员工资薪金时,税前扣除凭证有哪些?

6、公司的股东可以发工资和奖金吗?

7、关于国税函[2009]3 号文中的福利费范围问题,文件中的列举内容是部分列举还是全 部列举?

8、季节工、临时工、实习生工资是否可以税前扣除?需要准备哪些资料?

9、常见毛病:利用工资费用,调节当期利润

10、常见毛病:工资表虚列职工姓名、伪造签名、无签名

11、常见毛病:不通过 应付职工薪酬 核算,直接从成本费用中列支 ??

一、 职工薪酬会计日常业务处理 业务

1、月末分配工资 凭人力资源部开具的工资发放明细表―→审核是否有人力资源部部门章和人力资源部 经理、财务经理、总经理签字―→编制工资成本分配汇总表(见表 1)―→编制记账凭证.

注:流程仅供参考,大家可以根据公司实际情况进行增减的!比如:对于规模不大的公 司可能没有人力资源部, 可以有财务部自行编制工资发放明细表. 有谁签字由公司内部制度 规定,这里的签字也是举例呀,下同. 借:生产成本(生产车间生产人员的职工薪酬) 制造费用(生产车间管理人员的职工薪酬) 管理费用(管理部门人员的职工薪酬) 销售费用(销售人员的职工薪酬) 在建工程(由在建工程负担的职工薪酬) 研发支出(由研发支出负担的职工薪酬) 贷:应付职工薪酬――职工工资 ――奖金、津贴和补贴 ――职工福利费 ――社会保险费(企业承担的职工社保费用部分) ――住房公积金 ――工会经费 ――职工教育经费 相关内容

1、分配工资的方法 分配工资的方法一般有计件工资制和计时工资制两种. (1)计件工资制 在计件工资制下, 生产工人工资通常是根据各种产品的产量凭证计算工资并直接计入各 种产品的生产成本,因此,不必在各种产品之间进行分配. (2)计时工资制 在计时工资制下, 生产多种产品的, 需要采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配. 直接人工分配率=本期发生的直接人工/各种产品实际工时(或定额工时)之和 某产品负担的直接人工=该种产品实用工时(或定额工时)*直接人工分配率 这里以按计时工资分配直接人工成本为例. 【例1】编制工资成本分配汇总表(见表 1)和记账凭证. 有关数据的计算: 直接人工分配率=250000/500000=0.5(元/工时) A 产品应负担的直接人工=260000*0.5=130000(元) B 产品应负担的直接人工=240000*0.5=120000(元) 表1: 工资成本分配汇总表 单位:元 应借科目 工资 总账及二级科目 明细科目 分配标准 (工时) 直接生产 人员 (0.5) 管理人员 工资 工资合计 生产成本――基 本生产成本 A 产品

260000 130000

130000 B 产品

240000 120000

120000 小计

500000 250000

250000 生产成本 ――辅 助生产成本 锅炉车间

40000 供电车间

60000 小计

100000 制造费用 基本车间

5000 5000 锅炉车间

4000 4000 供电车间

3000 3000 小计

12000 12000 管理费用

10000 10000 销售费用

5000 5000 合计

250000 27000

377000 财务处理: 借:生产成本――基本生产成本――A 产品――直接人工

130000 ――B 产品――直接人工

120000 ――辅助生产成本

100000 制造费用――基本车间

5000 ――锅炉车间

4000 ――供电车间

3000 管理费用

10000 销售费用

5000 贷:应付职工薪酬

377000

2、职工福利费、工会经费和职工教育经费的相关税法规定: 职工福利费: 根据《企业所得税法实施条例》、 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除 问题的通知》(国税函[2009]3 号)规定:

1、企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 14%的部分,准予扣除.

2、企业职工福利费,包括以下内容: (1)尚未实行分离办社会职能的企业, 其内设福利部门所发生的设备、 设施和人员费用, 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施 及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等. (2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企 业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、 职工供养直系亲属 医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职 工交通补贴等. (3)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假 路费等. 职工教育经费: 根据《企业所得税法实施条例》、《财政部、全国总工会、国家发改委、教育部、科技 部国防科工委、人事部、劳动保障部、国务院国资委、国家税务总局、全国工商联关于企业 职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317 号)规定:

1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过 工资、薪金总额 2.5%的部分,准予扣除;

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

2、 企业职工教育培训经费列支范围包括: 1.上岗和转岗培训;

2.各类岗位适应性培训;

3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

4.专业技术人员继续教育;

5.特种作业 人员培训;

6.企业组织的职工外送培训的经费支出;

7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格 认证等经费支出;

8.购置教学设备与设施;

9.职工岗位自学成才奖励费用;

10.职工教育培 训管理费用;

11.有关职工教育的其他开支.

3、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用 应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费.

4、对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出较高的费用应从其他 管理费用中支出,避免挤占日常的职工教育培训经费开支. 工会经费: 根据《企业所得税法实施条例》、 《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭 据问题的公告》(国家税务总局公告

2010 年第

24 号)、《国家税务总局关于税务机关代收 工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告

2011 年30 号)规定:

1、从2010 年7月1日起,启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费 收入专用收据》,同时废止《工会经费拨缴款专用收据》.

2、 合法、有效的工会经费代收凭据 ,应包括各级工会交由税务机关使用的《工会 经费(筹备金)专用缴款书》 (用于银行转账)、 《工会经费(筹备金)专用缴款凭证》 (用 于收取现金)、《代收工会经费通用缴款书》和《中华人民共和国专用税收缴款书》等相关 扣缴凭证.

3、计提而未实际发生的工会经费不得税前扣除,应当调增应纳税所得额.超过扣除限 额(工资薪金总额 2%)的工会经费不准予在以后纳税年度结转扣除,属于永久性差异,这 一点与职工教育经费(暂时性差异)不同.

4、工会经费和职工教育经费可以在实际支付时按照实际发生数进行计提.工会经费和 职工教育经费应该通过应付职工薪酬核算,不能直接在费用中列支. 业务

2、发放工资 根据工资发放明细表开具扣款收据、出纳传来的银行转账支票存根―→编制记账凭证. 借:应付职工薪酬――工资 贷:银行存款/库存现金 其他应付款――社会保险费(代扣代缴的职工个人负担的社保费用部分) 其他应收款――代垫费用(代垫的水电费,医药费等各种代垫费用) 应交税费――应交个人所得税 业务

3、上交社会保险和代缴个人所得税 取得社会保险费缴费收据和个人所得税完税凭证、 出纳传来的银行转账支票存根―→编 制记账凭证. 借:应付职工薪酬-社会保险费(企业承担的职工社保费用部分) 其他应付款-社会保险费(职工个人负担的社保费用部分) 应交税费-应交个人所得税 贷:银行存款 相关内容 工资薪金个人所得税计算 工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳 动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得. 工资、 薪金所得采用七级超额累进税率制按月计税, 月工薪收入个人所得税计算公式如 下: 应纳税所得额=月工薪收入-3500 元 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 工资、薪金所得适用税率表见表 2, 表2: 工资、薪金所得适用税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 (%) 速算 扣除数 含税级距 不含税级距

1 不超过

1500 元的 不超过

1455 元的

3 0

2 超过

1500 元至

4500 元的部分 超过

1455 元至

4155 元的部分

10 105

3 超过

4500 元至

9000 元的部分 超过

4155 元至

7755 元的部分

20 555

4 超过

9000 元至

35000 元的部 分 超过

7755 元至

27255 元的部分

25 1005

5 超过

35000 元至

55000 元的部 分 超过

27255 元至

41255 元的部分

30 2755

6 超过

55000 元至

80000 元的部 分 超过

41255 元至

57505 元的部分

35 5505

7 超过

80000 元的部分 超过

57505 元的部分

45 13505 注:1.本表所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额;

2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;

不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得. 【温馨提醒】

1、不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征收个人所得税.这些项目包括以下几 项: (1)独生子女补贴;

(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补 贴;

(3)托儿补助费;

(4)差旅费津贴、误餐补助. 其中,误餐补助是指按照财政部规定,个人因公在城区、郊区、不能在工作单位或返回 就餐的,根据实际午餐顿数,按规定标准领取的午餐费.单位以误餐补助名义发给职工的补 偿、津贴不能包括在内.

2、相关税收优惠 (1)按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本 养老保险金、失业保险金,免征个人所得税,超过比例缴付的部分计征个人所得税.商业保 险不得免征个人所得税. (2)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁发的 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,免征个人所得税. (3)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离 休生活补助费,免征个人所得税. (4)按照国家统一规定发给的补贴、津贴,免征个人所得税. 【例2】某部门经理

10 月份基本工资

5000 元、加班费

500 元、奖金

200 元、独生子女 补贴

7 元、差旅费津贴

150 元,在实际发放工资时,从中扣除代垫水电费

500 元和按规定比 例提取的保险金

300 元,计算其应纳的个人所得税. 应纳税所得额=(5000+500+200-300)-3500=5400-3500=1900(元) 应纳税额=1900*10%-105=85(元) 企业还有一种常见的特殊情形, 个人在年末取得全年一次性奖金, 这种特殊情形的计算 个人所得税的方法见表 3: 表3: 全年一次性奖金个人所得税计税方法 情况 适用税率和速算扣除数确定 依据 个人所得税计税公式 当月工资薪金所得高于 (或等于)税法规定的费 用扣除额的 当月取得全年一次性奖金/12 应纳税额=当月取得全年一次 性奖金*适用税率-速算扣除 数 当月工资薪金所得低于税 法规定的费用扣除额的 (当月取得全年一次性奖金 -当月工资薪金与费用扣除 额的差额)/12 应纳税额=(当月取得全年一 次性奖金-当月工资薪金与费 用扣除额的差额)*适用税率 -速算扣除数 【温馨提醒】 在一个纳税年度内,对每一个人,该计税方法只允许采用一次.个人取得除全年一次奖 金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月 工资、薪金收入合并计算缴纳个人所得税. 【例3】 王女士和李先生是一家公司雇员, 王女士

2012 年12 月取得当月工资

8500 元, 年终奖

48000 元, 李先生

2012 年12 月取得当月工资

3000 元, 月底又一次取得年终奖金

50000 元,计算王女士和李先生应缴纳多少个人所得税. 王女士当月工资薪金应缴纳个税=(8500-3500)*20%-555=445 元 年终奖 48000÷12=4000,对应税率为 10%,速算扣除数为

105 年终奖应纳税额=48000*10%-105=4695 元 王女士

12 月份共........