PDF《——会计分录测试》

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三、注册会计师如何设计和实施会计分录测试? 答:根据《中国注册会计师审计准则第

1141 号――财务报表审 计中与舞弊相关的责任》第三十四条的规定,注册会计师在设计和实 施审计程序, 以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财 务报表过程中作出的其他调整是否适当时,应当: (1)向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调 整相关的不恰当或异常的活动;

(2)选择在报告期末作出的会计分录和其他调整;

(3) 考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整. 会计分录测试通常可包括下列步骤: (1)了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其 他调整已实施的控制,必要时,测试相关控制的运行有效性;

(2)确定待测试会计分录和其他调整的总体,并测试总体的完 整性;

(3)从总体中选取待测试的会计分录及其他调整;

(4)测试选取的会计分录及其他调整,并记录测试结果. 需要指出的是,在实施会计分录测试时,注册会计师可能需要分 析大量的会计分录, 采用计算机辅助审计技术或电子表格 (如Excel) , 可以显著提高会计分录测试的效率和效果. 注册会计师通常可以考虑 要求被审计单位提供所需要的电子数据, 如果能够以标准的格式导出、 验证并传输所需要的会计分录数据, 则可以进一步提高会计分录测试 的效率和效果.

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四、 被审计单位的内部控制系统中针对会计分录和其他调整通常 存在哪些控制措施? 答: 在被审计单位的内部控制系统中, 针对会计分录和其他调整, 通常包括下列类型的控制措施: (1)针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方 面设置职责分离;

(2)在会计系统中设置系统访问权限,用以控制会计分录的记 录权和审批权;

(3)用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措 施;

(4)由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入 总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督;

(5)由被审计单位的内部审计人员(如有)定期测试控制运行 的有效性. 注册会计师了解被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的 控制,有助于其确定会计分录测试的性质、时间安排和范围.

五、 注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试 总体的完整性时需要考虑哪些因素? 答:注册会计师在测试会计分录和其他调整时,首先需要确定待 测试会计分录和其他调整的总体,然后针对该总体实施完整性测试. 注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体时, 需要根 据风险评估结果,并运用职业判断.虚假会计分录和其他调整通常在

6 报告期末作出,因此,审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出 的会计分录和其他调整进行测试.然而,由于舞弊导致的财务报表重 大错报可能发生于整个会计期间, 并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒 舞弊行为,因此,审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个 会计期间的会计分录和其他调整. 注册会计师考虑下列情况, 可能有助于其确定待测试会计分录和 其他调整的总体: (1) 某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账, 因此,注册会计师需要全面了解各总账账户,以及各明细账户与被审 计财务报表项目之间的对应关系. (2)注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审 计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解, 来确定待测试会 计分录和其他调整的总体.在这一过程中,注册会计师可以了解会计 分录和其他调整的来源和特征,例如,会计分录是由会计信息系统自 动生成的,还是以手工方式生成的. (3)以手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末 或年末作出,主要用于记录会计调整或会计估计,或者用于编制合并 财务报表. (4)对于以手工方式生成的会计分录或其他调整,特别是在期 末用于记录会计调整或会计估计, 或者用于编制合并财务报表的调整 分录,注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批,以及 这些分录以何种方式得以记录 (例如, 这些分录是以电子形式记录的,