PDF《——会计估计》

二、 针对基于重大假设作出的会计估计, 注册会计师可以从哪些 方面考虑相关假设的合理性? 答: 如果在作出会计估计时运用的某些假设的合理变化可能对会 计估计的计量结果产生重大影响,则这些假设被视为重大假设.存在

4 重大假设的会计估计往往也表明存在高度估计不确定性, 并由此可能 产生特别风险. 管理层对未来发生的事项作出的假设反映了管理层的 预期,同时,管理层基于此预期,拟采取的行动计划反映了管理层执 行某项措施的意图和能力.因此,注册会计师在评价重大假设的合理 性时,需要考虑管理层的预期、管理层的意图和能力以及相关法律法 规的要求来进行综合评价.

(一)考虑管理层的预期 会计估计所依据的假设可能反映管理层对特定目标和战略结果 的预期.注册会计师在考虑相关重大假设是否合理时,除了可以考虑 《应用指南》第79 段列举的事项外,还可 以考虑以下事项: (1)同行业公开数据或可以获得的同行业类似的经验,例如, 管理层在编制盈利预测时采用的未来期间的毛利率明显高于同行业 其他主体,注册会计师可能需要对相关假设的合理性保持警觉;

(2)可获取的支持性证据,如专家的结论或意见等.例如,某 从事核电业务的被审计单位预计在生产结束时清理核废料的费用将 由于未来技术的变化而显著降低, 那么该被审计单位由此作出的有关 预计负债的估计金额应当反映有关专家对技术发展及清理费用减少 作出的合理预测.

(二)考虑管理层的意图和能力 会计估计涉及的假设的合理性可能取决于管理层执行某项措施 的意图和能力.针对重大假设的合理性,注册会计师在评估管理层的 意图和能力时, 除考虑《应用指南》第80

5 段列举的程序外,还可以考虑以下事项: (1)管理层实现其意图的能力.例如,管理层应对持续经营假 设疑虑的措施是从银行获取额外贷款, 则注册会计师需要评估其获取 额外贷款的可能性;

(2)从管理层建立的持续战略分析和风险管理流程中可能获取 支持管理层作出重大假设的其他相关信息.例如,被审计单位的生产 能力报告,或相关项目的可行性报告中包含的有关最大产能分析,或 者盈亏平衡点信息等. 当然, 并非所有存在重大假设的会计估计都需要考虑管理层的意 图和能力.例如,作出公允价值会计估计通常不考虑管理层的意图或 能力, 因为公允价值计量的目标要求假设反映市场参与方的有序交易 中可能运用的假设.

(三)考虑相关法律法规的要求 注册会计师考虑管理层的预期和能力,在适用的情况下,还可能 需要考虑相关法律法规的要求.例如,随着国家及社会公众对环保问 题的日益关注, 相关法律法规可能对被审计单位涉及的环保责任予以 加强,从而导致与此相关的会计估计发生变化.从事资源开采行业的 被审计单位的预计固定资产弃置费用可能需要根据相关法律法规的 要求予以更新, 而注册会计师需要考虑被审计单位对于预计弃置费用 的估计是否符合相关法律法规的要求.

三、 被审计单位发生会计估计变更时, 注册会计师如何考虑相关 变更的合理性及会计处理的适当性? 答:当识别出管理层变更了会计估计时,注册会计师可以从以下 方面考虑会计估计变更的合理性及会计处理的适当性: