PDF《中国居民赴吉尔吉斯共和国》

中国居民赴吉尔吉斯共和国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南

1 摘要为了加快实施 走出去 战略、推进 一带一路 倡议建设,帮 助中国 走出去 企业了解和熟悉境外被投资国的政治、经济、地理 和人文环境,特别是税收法律法规,有效地规避、防范和应对境外税 收风险, 我们编写了 《中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南》 (以 下简称 指南 ) .

本指南从吉尔吉斯共和国(以下简称 吉尔吉斯 斯坦 ) 的国情概况、 税收制度、 税收征管制度、 特别纳税调整政策、 中吉税收协定及相互协商程序和企业在吉尔吉斯斯坦投资的税务风 险等六个方面进行了较为详细的解读. ,本指南分为六个章节,第一 章是吉尔吉斯斯坦概况及投资主要关注事项简介. 介绍了吉尔吉斯斯 坦的基本国情和投资环境概况,揭示了该国的地理、政治、经济和文 化概况,以及近年经济发展情况、投资政策及经贸合作方面的重要信 息.

第二章是本指南的核心部分,详细介绍了吉尔吉斯斯坦的税收制 度,主要涉及了企业所得税、个人所得税、增值税、关税、消费税、 财产税、销售税及其他税费;

重点列示了各税种的纳税义务人、征收 范围、税率、税收优惠政策及应纳税额等内容.

第三章是税收征收和 管理制度,涵盖了税务登记、纳税申报、税务检查等方面的信息.第 四章介绍吉尔吉斯斯坦特别纳税调整相关的政策,但由于截至

2018 年6月,吉尔吉斯斯坦尚未出台专门的转让定价相关法律,包括关联 交易、同期资料、转让定价调查和资本弱化等方面都暂无规定,因此 本章仅对其转让定价现状做简单描述,未进行预测和深入的阐释.第 五章是中吉税收协定及相互协商程序,通过详细介绍和解读税收协 定,使企业深入了解税收协定的内容,正确使用税收协定,维护自身 的合法权益.

第六章提示了企业在吉尔吉斯斯坦投资可能存在的税收 风险,包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险及不能享受 税收协定待遇的风险等内容, 为帮助 走出去 企业应对在吉尔吉斯 斯坦进行投资和生产经营活动中可能遇到的税务风险提出了相应的 建议. 编者注:本指南仅基于

2018 年6月前收集的信息进行编写,敬 请各位读者在阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南

2 在的变化和更新.同时,建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、 税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调查、税务稽查等方面 的问题时,及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询,避免不必要 的税收风险及由此带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

1 - 目录摘要.1

第一章 吉尔吉斯斯坦概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况.1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治概况.3 1.1.3 经济概况.4 1.1.4 文化概况.7 1.2 投资环境概述.7 1.2.1 近年经济发展情况.7 1.2.2 资源储备和基础设施.9 1.2.3 支柱和重点行业.10 1.2.4 投资政策.11 1.2.5 经贸合作.13 1.2.6 投资注意事项.15

第二章 吉尔吉斯斯坦税收制度简介.18 2.1 概览.18 2.1.1 税制综述.18 2.1.2 税收法律体系.18 2.1.3 近三年重大税制变化.19 2.2 企业所得税(Corporate Income Tax, CIT)20 2.2.1 居民企业.20 2.2.2 非居民企业.26 2.2.3 其他.29 2.3 个人所得税(Personal Income Tax,PIT)29 2.3.1 居民纳税人.29 2.3.2 非居民纳税人.31 2.3.3 其他.32 2.4 增值税(Value-added Tax, VAT)32 2.4.1 概述.32 2.4.2 税收优惠.33 2.4.3 应纳税额.34 2.4.4 其他.35 2.5 关税(Customs Duties)35 2.5.1 概述.36 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

2 - 2.5.2 税收优惠.36 2.5.3 应纳税额.38 2.5.4 其他.38 2.6 消费税(Excise Duties)39 2.6.1 概述.39 2.6.2 税收优惠.40 2.6.3 应纳税额.40 2.6.4 其他.40 2.7 财产税(Property tax)41 2.7.1 概述.41 2.7.2 税收优惠.41 2.7.3 应纳税额.41 2.7.4 其他.41 2.8 销售税(Sales Tax)42 2.8.1 概述.42 2.8.2 税收优惠.42 2.8.3 应纳税额.43 2.8.4 其他.43 2.9 其他税费.43 2.9.1 地下空间使用税(Subsurface use taxes)43 2.9.2 社会保障金(Social contributions)43 2.9.3 土地税(Land Tax)43

第三章 税收征收和管理制度.45 3.1 税收管理机构.45 3.1.1 税务系统机构设置.45 3.1.2 税务管理机构职责.45 3.2 居民纳税人税收征收管理.46 3.2.1 税务登记.46 3.2.2 账簿凭证管理制度.47 3.2.3 纳税申报.48 3.2.4 税务检查.50 3.2.5 税务代理.53 3.2.6 法律责任.53 3.2.7 其他征管规定.54 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理.55 3.3.1 非居民税收征收管理措施简介.55 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

3 - 3.3.2 非居民企业税收管理.56

第四章 特别纳税调整政策.57 4.1 关联交易.57 4.1.1 关联关系判定标准.57 4.1.2 关联交易基本类型.57 4.1.3 关联申报管理.57 4.2 同期资料.57 4.2.1 分类及准备主体.57 4.2.2 具体要求及内容.57 4.2.3 其他要求.58 4.3 转让定价调查.58 4.3.1 原则.58 4.3.2 转让定价主要方法.58 4.3.3 转让定价调查.58 4.4 预约定价安排.58 4.4.1 适用范围.58 4.4.2 程序.58 4.5 受控外国企业.58 4.5.1 判定标准.58 4.5.2 税务调整.58 4.6 成本分摊协议管理.58 4.6.1 主要内容.58 4.6.2 税务调整.59 4.7 资本弱化.59 4.7.1 判定标准.59 4.7.2 税务调整.59 4.8 法律责任.59

第五章 中吉税收协定及相互协商程序.60 5.1 中吉税收协定.60 5.1.1 中吉税收协定.60 5.1.2 适用范围.60 5.1.3 常设机构的认定.61 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.62 5.1.5 吉尔吉斯共和国税收抵免政策.71 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)72 5.1.7 在中吉享受税收协定待遇的手续.73 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

4 - 5.2 中吉税收协定相互协商程序.75 5.2.1 相互协商程序概述.75 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据.75 5.2.3 相互协商程序的适用.76 5.2.4 启动程序.76 5.2.5 相互协商的法律效力.79 5.2.6 吉尔吉斯斯坦仲裁条款.80 5.3 中吉税收协定争议的防范.80

第六章 在吉尔吉斯斯坦投资可能存在的税收风险.82 6.1 信息报告风险.82 6.1.1 登记注册制度.82 6.1.2 信息报告制度.84 6.2 纳税申报风险.85 6.2.1 在吉尔吉斯斯坦设立子公司的纳税申报风险.85 6.2.2 在吉尔吉斯斯坦设立分公司或代表处的纳税申报风险.85 6.2.3 在吉尔吉斯斯坦取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险..86 6.3 调查认定风险.86 6.4 享受税收协定待遇风险.87 6.5 其他风险.88 参考文献.92 附录一:吉尔吉斯斯坦政府部门和相关机构一览表.93 附录二:避免双重征税协定下吉尔吉斯斯坦预提所得税税率一览表.94 附录三:在吉尔吉斯斯坦投资的主要中资企业及华人组织.96 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

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第一章 吉尔吉斯斯坦概况及投资主要关 注事项 1.1 国家概况 吉尔吉斯共和国(英语:Kyrgyz Republic,吉尔吉斯语: Кыргызская Республикасы;

通称 吉尔吉斯斯坦 或简称 吉尔吉 斯 ) ,位于中亚东北部,地处内陆地区,首都是比什凯克(Bishkek, Бишкек) .吉尔吉斯斯坦的国语为吉尔吉斯语,官方语言为俄语.货 币为吉尔吉斯斯坦索姆(货币符号:KGS,以下称 索姆 ) . 吉尔吉斯斯坦国土面积为 19.99 万平方公里,全国人口约为 625.67 万(截至

2018 年初)[1] ,是一个多民族的国家.主要民族为 吉尔吉斯族,其他有乌兹别克族、俄罗斯族、东干族、维吾尔族、塔 塔尔族、哈萨克族、白俄罗斯族等少数民族.主要宗教是伊斯兰教, 多数属逊尼派.

16 世纪,吉尔吉斯族从叶尼塞河上游迁居至现居住地,19 世纪 前半期,属浩罕汗国,19 世纪 60-70 年代,被并入沙俄.1917 年11 月至

1918 年6月建立苏维埃政权,1924 年10 月成立卡拉吉尔吉斯 自治州,属俄罗斯联邦,1926 年改为吉尔吉斯自治共和国.1936 年 成立吉尔吉斯苏维埃社会主义共和国,加入苏联.1991 年8月31 日 正式宣布独立,改国名为吉尔吉斯共和国,同年

12 月加入独联体. 1.1.1 地理概况 吉尔吉斯斯坦地处亚洲中部、西欧和东亚的连接点,北部与哈萨 克斯坦毗邻,南部与塔吉克斯坦相连,西南部与乌兹别克斯坦交界, 东部和东南部与中国接壤,边界线全长

4170 公里,其中与中国的共 同边界长 1,096 公里.国土面积 19.99 万平方公里.地处东

6 时区, 当地时间比北京时间晚

2 小时. 吉尔吉斯斯坦全国划分为

7 州2市,州、市下设区,区行政公署 [1] 数据来源:吉尔吉斯斯坦国家统计委员会,http://www.stat.kg/en. 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

2 - 为基层政府机构.7 个州分别为:楚河州、塔拉斯州、奥什州、贾拉 拉巴德州、纳伦州、伊塞克湖州、巴特肯州.比什凯克市是吉尔吉斯 斯坦的首都,全国政治、经济、文化、科学中心,主要的交通枢纽. 面积

130 平方公里, 人口约 98.04 万(2017 年) . 奥什市 (Osh, Ош) 是吉尔吉斯斯坦第二大城市,人口约 28.19 万(2017 年)[2] ,位于南 部的费尔干纳盆地中,常被称作 吉尔吉斯斯坦的南方之都 . 资料来源:中华人民共和国外交部 图1吉尔吉斯斯坦示意图 吉尔吉斯斯坦境内多山,90%的领土在海拔

1500 米以上,高山常 年积雪,多冰川,属大陆性气候,夏季炎热、干燥,冬季比较寒冷, 昼夜温差较大,晴天多,少刮风,1 月平均气温为-6℃,7 月平均气 温为 27℃.年降水量

200 至800 毫米. 吉尔吉斯斯坦境内主要河流有纳伦河、 恰特卡尔河、 萨雷查斯河、 楚河、塔拉斯河、卡拉达里亚河、克孜勒苏河等,主要湖泊有伊塞克 湖、松格里湖、萨雷切列克湖等. [2] 数据来源:吉尔吉斯斯坦国家统计委员会,http://www.stat.kg/en. 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

3 - 据吉尔吉斯斯坦国家统计委员会公布的最新数据,截至

2018 年 初吉尔吉斯斯坦人口总数为 625.67 万.其中,吉尔吉斯族占 70%以上,其次是乌兹别克族,约占 15%,俄罗斯族占 6%左右,东干族约占 1%,维吾尔族约占 1%[3] . 1.1.2 政治概况

1993 年5月,吉尔吉斯斯坦通过独立后第一部宪法,规定吉尔 吉斯斯坦是建立在法治、世俗国家基础上的主权单一制民主共和国, 实行立法、司法、行政三权分立,总统为国家元首.2010 年 4・7 革命[4] 后,吉尔吉斯斯坦成立临时政府并举行全民公决通过了新宪法 草案.根据新宪法,国家政体由总统制改为议会共和制,议会成为国 家管理体系的主导,行政权由政府总理负责,在政府任职的官员不得 兼任议会议员. 议会实行一院制, 由120 名议员组成, 任期

5 年.

2016 年12 月11 日,吉尔吉斯斯坦举行修宪公投,将总统部分职权移交至 政府.经过多轮政权更迭,2017 年10 月,图尔松别科夫议长辞职, 吉尔吉斯斯坦党议员朱马别科夫当选议长.2017 年10 月15 日,吉 尔吉斯斯坦举行新一届总统选举,社会民主党候选人、前总理索隆 拜・热恩别科夫当选新一届总统,任期六年.2018 年4月,穆哈梅 特卡雷・阿布尔加济耶夫任总理[5] . 目前, 在吉尔吉斯斯坦司法部正式登记注册并开展活动的政党有

210 余个.其中主要党派有:社会民主党(第一大党) 、共和国-故乡 党、吉尔吉斯斯坦党、进步党、共同党、祖国党等. 根据新宪法,宪法法院被废除,目前国内司法机构设有最高法院 和最高检察院. 吉尔吉斯斯坦的法律体系是建立在苏联法律的框架内发展起来 的,在后独立时期,正朝着现代法制的方向发展.在许多方面,它与 俄罗斯联邦和其他前苏联共和国的法律制度也有相似之处.总体来 [3] 数据来源:吉尔吉斯斯坦国家统计委员会,http://www.stat.kg/en. [4] 4・7 革命为

2010 年4月7日在吉尔吉斯斯坦首都爆发的骚乱事件.反对派支持者 与警方发生冲突,占领主要政府机构,总统巴基耶夫离开吉尔吉斯斯坦并宣布辞职. [5] 资料来源:外交部

2018 年5月更新的《吉尔吉斯斯坦国家概况》 http://www.fmprc.gov.cn/web/gjhdq_676201/gj_676203/yz_676205/1206_676548/1206x0_676 550/ . 中国居民赴吉尔吉斯共和国投资税收指南 -

4 - 说,其法律体系可分为四个层级:宪法性法律、法典、法律和法规. 吉尔吉斯斯坦独立后,其法律体系经过进一步的修订和完善,已颁布 新《宪法》 《民法》 《对外贸易法》 《海关法》 《许可证法》 《税法》 《自 由经济区法》 《投资法》 《生态保护法》 《反腐败法》 《劳动法》等涵盖 各领域的一系列法律. 1.1.3 经济概况 根据吉尔吉斯斯坦国家统计委员会公布的数据,按生产法计算, 吉尔吉斯斯坦

2017 年国内生产总值(以下简称 GDP )约为 4933.22 亿索姆(约合 71.63 亿美元,按1美元兑换 68.87 索姆计算,下同) , 同比增长 4.5%[6] .

2017 年,吉尔吉斯斯坦农业产值占 GDP 比重为 12.9%,工业占比 18.5%, 建筑业占比 8.6%, 服务业占比 48.7%, 产品净税收占比 1.3%[7] .

2017 年全年,吉尔吉斯斯坦国家财政预算收入约

1495 亿索姆, 同比增长 14.4%,支出约为

1659 亿索姆,同比增长 9.5%.其中,中 央预算执行情况:收入约

1346 亿索姆,支出约

1519 亿索姆;

地方预 算执行情况:收入约

203 亿索姆,支出约

194 亿索姆[8] .根据吉尔吉 斯斯坦财政部数据显示,2018 年国家预算约为

1564 亿索姆,其中税 收部分约

1188 亿索姆 (占GDP 的22.1%) , 非税收部分

227 亿索姆 (占GDP 的4.2%) ,援助

148 亿索姆(占GDP 的2.7%)[9] . 截至

2017 年年底,吉尔吉斯斯坦的外汇储备额达 21.76 亿美元 [10] , 至2018 年4月底, 外汇储备连续四个月缩减至 21.92 亿美元[11] ;

截至

2018 年1月31 日,吉尔吉斯斯坦国家债务达 46.25 亿美元,其[6] 资料来源:中国驻吉尔吉斯斯坦大使馆经济商务参赞处 http://kg.mofcom.gov.cn/article/jgjjqk/hgjj/201802/20180202715044................