PDF《利特尔———一个经济学视角的分析与讨论》

0 到100% 变化.A 点相关性为100% 即完全相关, A 点可靠性缺省为0, B 点可靠性为100% 即完全可靠. 该代表性意见对会计信息使用者偏好建立相关性至 上假定, 因此会计信息使用者无差异曲线 U 与约束 曲线 L 重合.AC 间任一点都可能成为会计信息质 量均衡点, 有角点( 边角) 解A 点― ― ―可靠性为0 解. C 点为理想均衡点, C 点处相关性与可靠性均符合要 求, 两者皆为100% ― ― ―完全相关又完全可靠. 从图1 (b)中可知,AB 为相关性与可靠性的 ・

2 6 ・ 约束曲线, AB 上每一点代表两者的不同组合.因为 强调相关性, 所以 OA 小于 OB,AB 曲线斜率的绝对 值小于1.由此也决定了该意见对会计信息使用者无 差异曲线U 的假定是凸向横轴的形状, 会计信息质量 均衡在约束曲线 AB 与无差异曲线 U 较高的切点 E 处.该意见假定在E 点增加相关性带来的边际价值 正好等于损害可靠性减少的边际价值, 均衡点 E 处相 关性明显大于可靠性.约束线BE 部分表示相关性对 可靠性具有边际替代性, 即在 BE 部分增加相关性 带来的边际价值大于损害可靠性减少的边际价值, 而在EA 部分相关性对可靠性不具有边际替代性, 也 就是说, 相关性由B 点到A 点对可靠性替代过程中, 如果超过了 E 点, 则增加相关性带来的边际价值要 小于损害可靠性减少的边际价值,均衡点 E 为内 点解. 3. 可靠性对相关性的无限替代.以交易为基 础的历史成本具有可验证性.利特尔顿固守历史成 本原则,而对其他能够增加相关性的计量属性完 全排斥, 可靠性可以完全替代相关性. 4. 可靠性对相关性的有限替代.中国

2006 年 的基本准则中, 历史成本同其他计量属性并存, 可靠 性优先, 可靠性没有完全替代相关性, 可靠性在有限 范围内相对性地替代相关性.这两类替代均衡的经 济学诠释如图2 所示. 图2(a)中, 可靠性至上, 可靠性可以完全替代 相关性.约束曲线 L 也即可靠性与相关性组合曲 线, L 上每一点代表两者的不同组合, 约束曲线 L 平 行于纵轴, 意味着可靠性是既定的100% , 相关性从

0 到100% 变化.A 点相关性为100% 即完全相关, B 点可靠性为100% 即完全可靠, B 点相关性缺省为0. 该意见对会计信息使用者偏好建立可靠性至上假 定, 因此会计信息使用者无差异曲线 U 与约束曲线 L 重合.BC 间任一点都可能成为会计信息质量均 衡点, 有角点( 边角) 解B点― ― ―相关性为0 解, C 点 为理想均衡点, C 点处可靠性与相关性均符合要求, 两者皆为100% ― ― ―完全可靠又完全相关. 在图2( b) 中, BA 为可靠性与相关性约束曲线, BA 上每一点代表两者的不同组合.因为强调可靠 性, 因此 OB 小于 OA, BA 曲线斜率的绝对值大于1. 由此也决定了该意见对会计信息使用者无差异曲线 U 的假定是凸向纵轴的形状, 会计信息质量均衡在 约束曲线 BA 与无差异曲线 U 较低的切点 E 处.该 意见假定在 E 点增加可靠性带来的边际价值正好等 于降低相关性减少的边际价值, 均衡点 E 处可靠性 明显大于相关性.约束线 AE 部分表示可靠性对相 关性具有边际替代性, 即在AE 部分增加可靠性带来 的边际价值大于降低相关性减少的边际价值, 而在 EB 部分可靠性对相关性不具有边际替代性, 也就是 说可靠性由 A 点到 B 点对相关性替代过程中, 如果 超过 E 点, 则增加可靠性带来的边际价值要小于降 低相关性减少的边际价值, 均衡点 E 为内点解.