PDF《——存货监盘》

五、注册会计师如何监盘特殊类型的存货? 答:常见的盘点方法和控制程序可能并不完全适用于某些特殊 类型的存货,这些存货可能存在无法用标签予以标识、数量难以估 计或质量难以确定等情况.对于这些特殊类型的存货,注册会计师 可以首先了解被审计单位计划采用的盘点方法,并评估其盘点方法 是否满足会计核算的需要,即保证存货在财务报表中得以恰当计量 和披露.在此基础上,注册会计师需要运用职业判断,根据被审计 单位所处行业的特点、存货的类型和特点以及内部控制等具体情况, 设计针对特殊类型存货的具体监盘程序. 在某些情况下,对于特定类型的存货(例如矿藏、贵金属等) , 被审计单位可能会聘请外部专业机构协助进行存货盘点.在这种情

6 况下,尽管被审计单位所聘请外部专业机构执行的存货盘点本身并 不足以为注册会计师提供充分、适当的审计证据,但注册会计师可 以考虑其是否构成管理层的专家,并在适用的情况下根据对其客观 性、专业素质和胜任能力进行的评估调整亲自测试的范围.具体而 言,注册会计师可以考虑实施检查外部专业机构的盘点程序表、对 其盘点程序和相关控制进行观察、抽盘存货、抽样对其结果执行重 新计算,以及对盘点日至财务报表日之间发生的交易执行测试等程 序. 以煤堆的监盘为例进行说明.假设某一电力企业有较大数量的 存煤燃料,其管理层可能选择聘请外部的专业测量公司使用仪器设 备采集煤堆的形状特征数据以计算存煤的体积,同时采集相关数据 (例如水分比例等)以计算其堆积密度,然后利用体积和密度数据 计算出盘点煤量.在这种情况下,注册会计师需要评价外部测量公 司的胜任能力、专业素质和客观性,检查其煤堆测量计划和测量报 告、并在监盘过程中关注被审计单位和外部测量公司所采用仪器设 备的精准度、测量方法的适当性、体积和密度计算方法的合理性等 因素. 必要的情况下,对于特殊类型的存货,注册会计师可能需要利 用专家的工作协助其进行监盘. 《中国注册会计师审计准则第

1421 号――利用专家的工作》规范了如何........