PDF《卖回特别股处理疑义。 Q:》

二、 、 、 、若若若若A公司需将特别股转列为金融负债时 公司需将特别股转列为金融负债时 公司需将特别股转列为金融负债时 公司需将特别股转列为金融负债时, , , ,则则则则(1)以前年度之积欠股息 以前年度之积欠股息 以前年度之积欠股息 以前年度之积欠股息, , , , 因非属 因非属 因非属 因非属

100 年当年度发生之费用 年当年度发生之费用 年当年度发生之费用 年当年度发生之费用, , , ,应如何处理 应如何处理 应如何处理 应如何处理? ? ? ?(2)100 年之特别股股 年之特别股股 年之特别股股 年之特别股股 息是否应自条件变更日 息是否应自条件变更日 息是否应自条件变更日 息是否应自条件变更日( ( ( (100 年年年年10 月月月月2日日日日) ) ) )起起起起, , , ,按照约定之股利率计 按照约定之股利率计 按照约定之股利率计 按照约定之股利率计 算利息支出并列帐 算利息支出并列帐 算利息支出并列帐 算利息支出并列帐? ? ? ? 三三三

三、 、 、 、卖回特别股溢价金额 卖回特别股溢价金额 卖回特别股溢价金额 卖回特别股溢价金额, , , ,A 公司应如何处理 公司应如何处理 公司应如何处理 公司应如何处理? ? ? ? A:

一、A 公司所发行之特别股系属财务会计准则公报第三十六号「金融商品 之表达与揭露」生效日前发行者,故不适用该号公报之规定,惟嗣后 公司修改原发行特别股之卖回价格,若修改前后之条款具实质差异, 则属第三十六号公报第

125 段所述之重大修改原发行条件者,应视为 新发行,须适用第三十六号公报之规定.前述具实质差异系指,新合 约条款之未来现金流量依原始有效利率折现后之现值,与原金融商品 剩余现金流量所计算现值间之差异达 10%或累积修改达 10%以上,则 其条款具实质差异.修改之内容若涉及合约条款中之卖回日、到期日 及强制赎回日等日期改变,即属重大修改原发行条件.

二、若问题所述 A 公司特别股修改条款系属重大修改条件者,则应视为新 发行,且适用第三十六号公报之规定.此时,发行人应先估算修改后 合约中未包含权益组成要素之负债公平价值,以该价值作为负债组成 要素之原始认列金额.权益组成要素之原始认列金额则为该合约之全 部公平价值减除前述单独衡量之负债组成要素公平价值后之余额.修 改合约前特别股帐面价值(减资后之余额)与修改合约后之负债组成 要素及权益组成要素帐面价值之差额应认列为当期损益.合约所产生 之股息若属负债性质亦应认列为当期费用.反之,修改之合约若非属 重大修改条件者,则无须依第三十六号公报之规定重分类为负债,但 特别股卖回价格高於原卖回价格之差额应列为当期损益.