PDF《潘文轩》

[收稿日期]

2012 03

01 [作者简介]潘文轩( 1982― ) , 男, 上海人, 中共上海市委党校经济学部讲师, 英国特许注册会计师(ACCA) , 博士, 主要研究方向 为财政税收理论和实务.

①也就是通常所说的增值税 扩围 改革. 第9 卷第4 期2012 年7 月南京审计学院学报Journal of Nanjing Audit University Vol. 9, No.

4 Jul. ,

2012 增值税 扩围 改革对行业税负变动的预期影响 潘文轩 ( 中共上海市委党校 经济学部,上海 200233) [摘要]增值税 扩围 改革将影响到各行业的流转税负担.利用投入产出表数据, 测算增值税 扩围 改革 对目前属于增值税征收范围的行业(即 增值税行业 )和目前属于营业税征收范围行业(即 营业税行业 )流转 税税负变动的影响, 结果显示: 增值税行业的总体税负将有小幅下降, 服务中间投入比率是影响各增值税行业减税 效应大小的关键因素;

各营业税行业的税负变化情况差异较大, 商务服务业等大多数行业的税负将减轻, 但租赁业 等部分行业的税负可能会加重, 税改后的增值税税率水平选择与中间投入比率是影响各营业税行业税负变动的主 要因素.为了促进行业间税负公平, 减少增值税 扩围 改革对行业发展的不利影响, 有必要适当降低租赁业、 交通 运输业的税率水平. [关键词]增值税 扩围 改革;

营业税;

行业税负;

投入产出表;

预期影响;

增值税税制改革 [中图分类号]F810.

2 [文献标识码]A [文章编号]

1672 8750( 2012)

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一、引言 我国将扩大增值税征收范围、 相应调减营业税作为 十二五 时期税制改革的重点① .2011 年10 月26 日国务院常务会议决定, 从2012 年1 月1 日起, 先在部分地区和行业开展深化增值税制度改革 试点, 然后逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税的行业.由于增值税是我国第一大税种, 牵 涉面多、 影响范围广, 因此其扩大征收范围的过程不仅仅是税收制度本身的变革, 还会引发与之相关 的一系列利益关系的重大调整. 要保证增值税 扩围 改革顺利推进, 关键在于科学地分析与判断改革对经济运行可能带来的各 种影响, 从而更好地规划改革路径、 制定改革方案、 化解改革矛盾.近两年来, 我国财税学界已经开始 研究增值税 扩围 改革的预期经济影响及其应对措施, 得到了一些有益的结论.首先, 增值税 扩围 改革会影响到国家的税收收入, 其影响大小取决于营业税税率、 增值税税率、 服务业增值率、 产品 和服务的中间投入结构等方面因素[ 1];

其次, 增值税取代营业税会减少地方财政收入, 因此需要重新 调整中央与地方财政分配关系[ 2];

再次, 增值税 扩围 会影响到行业税负, 但由于可抵扣的进项税额 多少不同, 各行业的税负变化不一, 增减各异[ 3], 行业税负变化结果与 扩围 改革后行业适用税率水 平存在密切关系[ 4];

最后, 增值税扩大征收范围还会给价格(主要是消费性服务业价格)带来冲击, 因 而需要考虑对消费性服务业按征收率征税[ 5].这些结论对做好增值税 扩围 改革工作有一定的启 示意义和参考价值. 本文试图研究增值税 扩围 改革对不同行业税负带来的预期影响.优化行业税负是增值税 扩・74・围 改革的一个重要动因, 增值税取代营业税的目的之一就是为了减轻服务业税负以利于其更好发 展, 进而促进产业结构的调整.不过, 增值税 扩围 改革是否能够给各行业普遍带来 利好 ?如果 是 利好 , 那么各行业的减税程度到底有多大?哪些因素会影响行业税负的变动呢?从现有文献 看, 关于增值税 扩围 对行业税负影响的研究大部分属于定性分析, 定量分析相对较少, 而在定量分 析中, 又存在着对行业考察面不广的问题, 尤其是未考虑对目前征收增值税行业的影响, 此外, 以往的 实证分析也没有将由于 渐进式 改革而导致的短期影响和长期影响进行区分.本文将增值税 扩围 改革分为 部分扩围 和 全面扩围 两个阶段, 分析 扩围 改革对目前属于增值税征收范围行业 ( 本文称之为 增值税行业 ) 和目前属于营业税征收范围行业(本文称之为 营业税行业 )的影响, 力图更准确、 全面、 深入地揭示增值税 扩围 改革对相关行业税负变化的预期作用.

二、研究思路与方法 增值税 扩围 改革同时涉及增值税和营业税两大税种, 覆盖行业众多, 对产业经济的影响范围 广, 可能改变各行业税负水平.近年来, 国内外已有不少学者运用投入产出法来研究税收政策的经济 影响问题[

6 10].本文将运用投入产出表来分析增值税 扩围 改革对行业税负的预期影响. 本文分两大行业组别来研究增值税 扩围 对行业税负的预期影响.一是分析增值税 扩围 对 目前属于增值税征收范围行业的影响, 这些行业具体包括第一产业、 除建筑业外的第二产业以及第三 产业中的批发零售业, 本文称上述行业为 增值税行业 ;

二是分析增值税 扩围 对目前属于营业税 征收范围行业的影响, 这些行业具体包括第二产业中的建筑业以及除批发零售业外的第三产业, 本文 称上述行业为 营业税行业 .根据国家统计局国民经济统计司编制的《

2007 年中国投入产出表》中135 个部门的行业分类方法, 共有94 个行业属于增值税行业, 有41 个行业属于营业税行业.测算行 业税负变化所用的行业投入和产出相关数据也取自于该表①.各增值税行业的增值税税率根据现行 增值税税率表确定, 各营业税行业的营业税税率根据目前营业税税率表确定, 而各营业税行业改征增 值税后适用的增值税税率为 目前已明确的租赁有形动产适用17% 的税率, 交通运输业、 建筑业适用 11% 的税率, 研发和技术服务等部分现代服务业适用6% 的税率 [

11 12], 而对目前尚未明确适用税率 的各服务行业, 假定社会保障业等公益性服务业适用零税率, 其余服务业都适用6% 的税率.行业流 转税负担率的测算方法是用该行业应缴纳的增值税( 营业税) 除以该行业的销售( 营业) 收入. 图1 增值税 扩围 改革影响行业税负变动的路径 由于当前的增值税 扩围 改革采取了 渐进式 的方法, 即先在部分营业税行业试 点, 然后再逐步推广到其他营业税行业, 最终 实现对营业税行业的全覆盖.因此, 需要分 别沿着 部分扩围 和 全面扩围 两条路径 来分析增值税 扩围 对行业税负变动的预 期影响( 如图1 所示) .在前一条路径下, 要 分析在部分营业税行业改征增值税条件下, 增值税行业与营业税行业的税负变动情况;

在后一条路径况下, 要分析增值税覆盖到所 有营业税行业条件下, 增值税行业与营业税行业的税负变动情况.

三、增值税 扩围 改革对 增值税行业 税负变动的影响 尽管目前增值税行业能够抵扣外购原材料、 机器设备等所含的进项税, 但是依然有两类外购产品 ・

8 4 ・ ①该表是截至2011 年12 月中国最新的投入产出表. 与服务不能抵扣: 一是建筑安装工程, 二是外购的各类服务(主要是生产性服务) .上述两类产品与 服务当前都属于营业税征税范围, 提供这些产品与服务的企业无法开具增值税发票, 因此购买方也就 不能获得进项抵扣.而随着增值税征收范围逐渐扩大到营业税行业, 外购营业税行业所提供产品与 服务的进项税将能够实现抵扣, 从而减轻增值税行业的流转税负担. 假设增值税 扩围 后, 增值税行业中某行业j 可实行进项抵扣的第i 种外购建筑安装或服务的价 值为Gs ij , Gs ij 对应的增值税税率为ts i , 则行业j 的新增进项税额为∑ i ts i Gs ij . 如果行业j 的销售收入Rj 在税 改前后保持不变, 则该行业增值税负担率下降值 Δtj = - (∑ i ts i Gs ij )/ Rj . 引入新增进项平均税率ts i , 使ts i ∑ i Gs ij = ∑ i ts i Gs ij , 再用 Gs j 表示行业 j 外购建筑安装与服务的总价值, 这样, Δtj = - ts i ∑ i Gs ij G ( ) s j Gs j R ( ) j .

(一)增值税部分扩围时的情况 当增值税征收范围逐步扩大到营业税行业时, 增值税行业的增值税负担率将会下降, 其降幅主要 取决于以下两个因素: 一是( ∑ i Gs ij )/ Gs j , 它表示行业j 外购建筑安装和各类服务纳入增值税征收范围 的比重, 该比重反映了外购建筑安装和各类服务总价值中有多大比例可以用于进项抵扣;

二是Gs j / Rj , 它表示行业j 外购建筑安装与服务总价值占其销售收入比重, 假设行业j 的年产值等于年销售收入, 那么Gs j / Rj 可以用行业j 的建筑安装与服务投入占行业产出比重( 以下简称为 服务中间投入比率 )来 衡量. 这里主要分析前一个因素的影响, 因为它是部分扩围时特有的因素. ( ∑........