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????? 基于作业成本法的城市住宅建设项目环境成本核算研究 陆小武*1*|*期刊*|*唐云,环境成本理论框架刍议[J],现代商业,2007 (23),176-1782*|*期刊*|*肖序,毛洪涛,对企业环境成本应用的一些探讨[J],会计研究,2000 ( 6) ,55-593*|*专著*|*孟凡利,环境会计研究[M],大连:东北财经大学出版社,19994*|*学位论文*|*孟一,作业成本法的理论体系及其在房地产项目的应用[D],南京:南京工业大学,20065*|*期刊*|*章竟,微观绿色GDP―企业环境成本核算初探[J],武汉大学报,2006(5 ),691-6966*|*期刊*|*陆辉,陈振江,赵春燕,施工项目作业成本法的运用[J],山西建筑,2007(7),257-258*|1|陆小武|Lu Xiaowu|中国矿业大学力学与建筑工程学院,徐州 221116|School of Mechanics and Civil &

Engineering,China University of Mining and Technology,Xuzhou 221116|陆小武(1986-),男,硕士,主要研究方向:建设项目环境成本|徐州中国矿业大学南湖校区研二楼五单元401|221116|lxw1112@yahoo.

com.cn|015162120363|15162120363基于作业成本法的城市住宅建设项目环境成本核算研究|Study on the Environmental Cost Accounting of Urban Housing Construction Projects based on ABC| (中国矿业大学力学与建筑工程学院,徐州 221116) 摘要:随着我国城市化进程的不断加快,城市住宅产业取得了前所未有的发展,同时住宅建设项目作为高耗能、高投入的产业,其建设过程中带来的环境负荷也不容忽视,本文基于作业成本法(ABC)的思想,对住宅建设项目的环境成本进行分析研究,并建立了基于作业成本法的城市住宅建设项目环境成本核算流程. 关键词:城市住宅;

环境成本;

作业成本法 中图分类号:TU984.11 Study on the Environmental Cost Accounting of Urban Housing Construction Projects based on ABC Lu Xiaowu (School of Mechanics and Civil &

Engineering, China University of Mining and Technology, Xuzhou 221116) Abstract: As the development of China'

s accelerating urbanization process, urban housing industry made an unprecedented development, while residential construction projects as a high-energy, high-investment industry, the construction process of the environmental load can not be ignored, Based the theory of ABC, this paper analyzed the environmental cost of residential construction projects, and based on ABC, it established environmental cost accounting processes of urban residential construction projects. Key words: Urban Residential;

Environmental Costs;

Activity-based Costing 引言 城市住宅产业的发展需要大量的环境资源作为支撑,然而随着环境资源的日渐耗竭、生态破坏的日益严重,以及社会各界环保意识的增强,都使得环境成本在城市住宅建设项目总成本结构中的比例逐渐加重[1],环境成本能否正确的归集和分配,直接关系到项目环境污染治理投资及城市住宅开发投资的决策[2].由于环境成本的特殊性,使得传统的工程项目成本核算方法难以揭示城市住宅项目与环境及环保活动之间的关系[3],因此也不能提供对工程项目环境成本进行有效控制的方法.因此本文引入一种针对城市住宅建设项目的全新的环境成本核算方法――作业成本法,为住宅施工企业的环境成本管理与决策提供可操作的环境成本分析方法和数据. 作业成本法的基本概念与环境成本 作业成本法(Activity-Based Costing,ABC)是以产品作业为核算对象,根据产品在不同作业过程中耗费资源,从而导致成本发生的原理进行产品成本的追踪与确认,根据作业成本动因,将不同成本或资源地分配到产品各个生产过程中的一种成本计算方法[4].作业成本法最重要的优点就是它能够促使管理人员想方设法进行成本控制.它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除 不增值作业 ,改进 增值作业 ,优化 作业链 和 价值链 ,增加 顾客价值 等提供有用信息,促使损失浪费减少到最低程度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的市场竞争力和赢利能力增加企业价值的目的.具体操作原理如图1所示. 图1 基于作业成本法产品成本形成模型 Figure

1 the formation of activity-based costing model for product cost 由上图可以看出,产品在生产过程中需要消耗作业,而作业的来源则是获取的各种资源,相应的,资源成本经过作业成本进而转化为产品的成本,因此产品的作业成本是在产品成本与资源成本之间起 纽带 的作用,它将资源成本荣国归集、分配、组合的方式,最终形成产品的成本,如图4-8所示. 图2 作业成本法的工作原理 Figure

2 the works principle of activity-based costing 从环境成本角度考虑,在产品的作业链中,资源成本的消耗必然造成各种环境影响,引起环境相关成本,因此在环境成本管理中,若能对作业链中的每一项作业进行环境成本分析,根据产生环境成本相关的成本动因,识别对应的能源和资源消耗,废弃物和污染排放,并对各项作业进行汇总,建立作业成本库,从而可以较为全面的核算出产品在生产过程中引发的环境成本,其过程如图4-9所示. 图3 基于作业成本法的环境成本核算原理 Figure

3 the principle of environmental cost accounting by activity-based costing 基于作业成本法的环境成本核算流程 不同的工程建设项目对环境的影响也会不一样,因此产生的环境成本内容和结构也会不同,传统的项目成本核算通常是以项目总成本为对象,分配相关直接费和间接费,不仅难以体现项目环境成本的成因与构成,而且由于环境成本的归类不够明细,使得相当一部分环境成本难以合理的分配到对应的作业中,增加了环境成本的管理难度,也不利于企业降低环境成本[5],而作业成本法正好弥补了这一方面的不足,它可以根据环境成本的动因来设计作业成本库,有多少类成因就可以设计多少个成本库,并按动因比率将它分别归集到相应的费用中,使得环境成本的分配标准也更加多样化、更为完善.其操作流程如图4所示. 图4 作业成本法操作流程示意图 Figure

4 Schematic diagram of ABC operation process 基于作业成本法的城市住宅建设项目环境成本核算 由图4可以看出,作业成本法在城市住宅建设项目环境成本核算过程中应分为两个阶段[6]:

一、在对城市住宅建设项目环境成本确认和计量的基础上,通过资源动因追溯法将其分配到相应的环境作业上;

二、对住宅建设项目不同环境作业引发的相应成本特征事项进行分析,对同种性质的作业成本动因的环境作业,建立作业成本库,并将环境成本按比例分配到住宅建设项目成本或相关当期损益上.具体操作步骤如下:

(一)确认城市住宅建设项目的环境成本,及其所耗资源.结合上文城市住宅建设项目环境成本有关构成,在对住宅施工企业环境成本相关支出调查分析的基础上,将其归类汇总得出. 表1 城市住宅建设项目环境成本构成 Table

1 the pose of urban housing construction projects environmental costs 一级科目 二级科目 三级科目 四级科目 二级科目 三级科目 四级科目 环境成本(EC) 资源消耗成本(EC1) 材料成本(EC11) 主要材料成本 环境保护成本(EC2) 资本成本(EC31) 环保设备费 辅助材料成本 环保准备金及利息 过程耗费成本 人员成本(EC32) 环境管理人员费用 能源成本(EC12) 电力费用 环境设备操作维护费用 燃料费用 环保监测人员费用 水资源成本(EC13) 施工用水费用 治理成本(EC33) 废弃物处理费用 生活用水费用 委外处理费用 土地资源成本 耕地恢复费用 损失成本(EC34) 环境罚款 土地出让费用 环境索赔费用 环境损害成本(EC2) 污染成本(EC21) 噪声污染损失成本 关系费用(EC35) 环境保护税费 粉尘污染损失成本 环境评审费用 水污染损失成本 员工环保教育费用 固体废弃物污染成本 政府环境监控费用

(二)对城市住宅建设项目各项环境资源耗费进行分析,确定住宅建设项目的环境作业.项目的环境作业是项目消耗环境资源的主体,它反映了项目在建设过程中对各项资源的消耗情况,并且根据项目的环境作业可以把项目的环境成本分解到各个环境作业成本库中.在确定城市住宅建设项目环境作业时应注意以下几点:①如果项目中消耗某种的环境资源能直接确定为由某一特定环节或工序所消耗,则将这种环境资源的费用直接计入项目的总成本中,即图4中的直接环境成本;

②如果可以直接确定项目的某种环境资源耗费是属于哪一类作业的耗费,则这种环境资源的耗费可以直接计入相应的环境作业成本库中;

③如果项目中存在某些形式比较复杂的环境资源消耗,或者上面两种方式都不能适用,则需要根据其消耗的特点.对其进行适当的量化,然后再分解到相应的作业中,如施工现场为预防和减轻粉尘污染而发生的洒水设备的折旧费,则可以按照洒水作业耗用的工时来进行分配,施工现场为清理建筑垃圾而发生的运输费等,则可以根据相关清理人员的工作标准进行分配.

(三)将城市住宅建设项目的环境成本分配到各个环境作业中,将同性质类别的环境作业组建成环境作业成本库.一个项目中可以有若干个环境作业成本库,每个库中也共包含着若干个环境作业,这样分组后由于减少了项目环境成本计算过程中间接费用分配率的使用次数,因此也较大程度的简化了计算过程,将各组中的环境作业的成本加总后即作为相应的项目环境作业成本库.

(四)确定城市住宅建设项目环境成本动因.住宅建设项目环境成本动因是导致住宅建设项目环境成本发生的关键因素,一般选择与项目资源消耗相关程度较高且易于计量的环境成本动因作为分配环境作........