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三、职业道德要求 注册会计师执行高等学校财务报表审计业务,应当遵守相关的职业道德要求,包括遵守有关独立性的要求.

四、职业怀疑 在计划和实施高等学校财务报表审计工作时,注册会计师应当保持职业怀疑,认识到可能存在导致高等学校财务报表发生重大错报的情形.

五、职业判断 在计划和实施高等学校审计工作时,注册会计师应当运用职业判断.

六、总体目标 在执行财务报表审计工作时,注册会计师的总体目标是:

(一)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》及相关规定编制发表审计意见.

(二)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通. 在任何情况下,如果不能获取合理保证,并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的,注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告,或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定.

七、适用范围 本指引适用于注册会计师执行高等学校财务报表审计业务.对于未在本指引中予以规范的高等学校财务报表审计工作所涉其他事项,注册会计师需要遵守相关审计准则的规定.

第二章 初步业务活动

一、初步业务活动的目的

(一)初步业务活动的基本要求 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作产生负面影响的事项或情况,有助于其在计划审计工作时达到下列要求: 1. 具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力.其中,特别需要熟悉被审计高校组织形式、内部管理、会计核算、财务税收等方面的专业人员. 2. 不存在因被审计高校管理层诚信问题而可能影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的事项. 3. 与被审计高校之间不存在对业务约定条款的误解.

(二)开展初步业务活动需要考虑的特殊事项 在开展初步业务活动时,注册会计师应当考虑下列事项: 1.与被审计高校管理层和治理层讨论有关财务报表审计的重大问题,包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响. 2.分派了解高校行业特点、熟悉相关政策、具有专业胜任能力的人员.针对预见到的特别风险,分派具有适当经验、专业胜任能力较强的人员. 3.根据会计师事务所接受高校财务报表审计委托的质量控制制度实施的其他程序. 4.被审计高校最近一个会计年度接受审计的情况. 特别是首次承接被审计高校审计业务时,注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则第1331号――首次审计业务涉及的期初余额》和《中国注册会计师审计准则第1511号――比较信息:对应数据和比较财务报表》的要求,对期初余额及对应数据设计并履行必要的审计程序,得出正确的审计结论,并出具恰当的审计报告.如果上期财务报表已经其他会计师事务所审计,注册会计师应根据《中国注册会计师审计准则第1153号――前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》的要求,与前任注册会计师进行相应的沟通.如果上期财务报表未经审计,注册会计师还应同时根据《中国注册会计师审计准则第1511号――比较信息:对应数据和比较财务报表》的要求,在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计.但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据,以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任.