PDF《利特尔———一个经济学视角的分析与讨论》

[收稿日期]

2010 01

17 [基金项目]辽宁省教育厅人文社会科学研究项目( W2010188) [作者简介]董盈厚( 1969― ) , 男, 辽宁庄河人, 辽宁大学商学院会计学系副教授, 博士, 从事财务会计概念框架与准则理论、 税务经济理论 研究;

侯铁建( 1969― ) , 男, 黑龙江依安人, 徐州师范大学经济学院副教授, 博士, 从事世界经济和转轨经济理论研究.

第25 卷第5 期2010 年9 月审计与经济研究JOURNAL OF AUDIT &

ECONOMICS Vol. 25,No.

5 Sep. ,2010 基于 IASB 概念框架的可靠性质量特征之认识 ― ― ―一个经济学视角的分析与讨论 董盈厚1 , 侯铁建2 ( 1. 辽宁大学 商学院, 辽宁 沈阳 110136;

2. 徐州师范大学 经济学院, 江苏 徐州 221116) [ 摘要]

2010 年IASB 修订IASC 时期制定的概念框架, 将可靠性质量特征修改为 如实表述 , 同时取消审慎 性和实质重于形式两个可靠性质量特征的指导性内涵, 意图增加财务报告的透明度与相关性.在我国会计准则与 国际趋同日益成为现实的大背景下, 明确可靠性在财务会计信息质量中的地位以及其去留问题是有必要的.从经 济学视角的分析来看, 可靠性与相关性关系变迁具有逻辑上的理性轨迹, 从强调相关性到突出可靠性为一个理性 回归.建立可靠性质量特征之认识理性的现实意义在于, 对IASB 修订概念框架意图与后果做出理论研究层面的 讨论. [关键词]IASB 修订概念框架;

可靠性质量特征;

认识理性;

如实表述;

经济学分析 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2010)

05 0061

08 在FASB 和IASC 的概念框架里, 可靠性为财务 会计信息基本质量特征之一, 但在近期 IASB 修订的 概念框架里, 这种安排却发生了改变.金融危机爆 发后, IASB 对IASC 时期制定的概念框架进行修订, 于2008 年初发布质量特征项目征求意见稿, 并于

2010 年第一季度形成最终稿.最终稿保留相关性质 量特征, 取消可靠性质量特征代之以 如实表述 . IASB 的概念框架修订在某种程度上可视为一种颠 覆性变革, 对财务会计理论与实务将会产生不可忽 略的影响.从研究角度而言, IASB 的概念框架变革 至少应该引发两个方面的思考: 一是可靠性在财务 会计信息质量中处于何种地位;

二是取消可靠性质 量特征代之以 如实表述 , 其意图是什么, 会产生什 么后果.本文基于这个研究框架, 选取四个代表性 意见, 创建理论逻辑, 运用边际替代经济学方法, 从 可靠性与相关性关系角度来分析可靠性质量特征的 均衡地位变迁;

继而运用偏好选择经济学对均衡变 迁所内含的价值变迁进行检验;

阐述可靠性在财务 会计信息质量中的地位与价值, 从而建立可靠性质 量特征之认识理性;

最终对 IASB 概念框架修订意图 与后果提出讨论意见.

一、可靠性质量特征的均衡地位变迁

(一)代表性意见的选取 对可靠性质量特征的均衡地位变迁进行分析, 需要建立在可靠性与相关性关系变迁基础上.在财 务会计信息质量标准中, 始终存在可靠性与相关性 的矛盾冲突.这种矛盾冲突表达了经济学意义上的 ・

1 6 ・ 两难选择, 即选择可靠性还是选择相关性及如何对 二者进行平衡?基于矛盾冲突处理的不同意见, 我 ①尽管IASB 修订并发布新的概念框架, 但IASB、 美国、 加拿大等概念框架与美国FASB 概念框架观点基本相同且迟于后者发布, 故本文阐述 的代表性意见以美国和中国为例. 们搜寻可靠性质量特征的理论分析线索.纵观中 外, 对相关性与可靠性关系表述的代表性意见主要 见于研究观点、 概念框架观点、 基本准则观点, 本文 选取美国与我国的四个代表性意见作为研究起点① . 1. 研究观点.利特尔顿认为收益比资产、 资本 更接近会计的重心, 会计收益决定是核心[ 1], 在什么 是真实收益问题上, 利特尔顿成为历史成本的忠实 捍卫者, 他猛烈抨击重置成本等一切偏离历史成本 的计量,并认为其他计量会增加财务报表的主观 性[ 2].利特尔顿的历史成本原则可以被认为是一种 可靠性至上的主张.SEC 委员沃尔曼于