PDF《利特尔———一个经济学视角的分析与讨论》

(四)价值变迁假设 上述边际替代经济学分析表明, 不同均衡表征 不同价值评价.四个代表性意见内含四个不同的替 ・

3 6 ・ 代均衡假设, 并在均衡中对相关性与可靠性做出不 同价值评价, 每类均衡本质上表现为基于价值评价 的一种选择.相关性对可靠性的无限替代到有限替 代、 可靠性对相关性的无限替代到有限替代的均衡 变迁路径, 同时也是一个从强调相关性价值到强调 可靠性价值的变迁轨迹.相关性与可靠性均衡就演 变为相关性与可靠性的价值命题, 均衡变迁也即价 值变迁, 从而可以建立一个价值变迁假设― ― ―从相 关性到可靠性的价值回归.本文在下面通过偏好选 择经济学来检验相关性与可靠性的逻辑顺位, 明确 可靠性在财务会计信息质量中的地位与价值, 建立 可靠性质量特征之认识理性.

二、可靠性质量特征之认识理性

(一)检验一: 充分条件与必要条件 用相关性和可靠性两个质量标准, 把信息组合 分类为 A、 B、 C、 D 四类: A(相关且可靠) 、 B(相关但 不可靠) 、 C( 不相关但可靠) 、 D( 不相关且不可靠) . 依据经济学偏好假定, 信息首先应该有用, 比如 一块石头和一个苹果, 无论是好苹果还是坏苹果, 人 们在饥饿时总会先想到苹果, 即使石头再干净再美 丽.更有用的信息会被优先选择, 同时, 按照经济学 偏好假定的意义之一, 多样化效用大于单一效用, 所 以既相关又可靠的信息为最优偏好选择.根据偏好 关系的传递性假定, 四类信息的排列顺序为 A >

B >

C >

D, A 是最优选择, B 为次优选择. 上述经济学偏好假定对信息的选择, 同时也是一 个信息筛选与过滤的工艺程序― ― ―以相关性作为第 一道程序、 可靠性作为第二道程序.从最终结果可以 看出, 依据经济学偏好假定, 只要信息有用, 就应该首 先被纳入选择, 这是一个充分条件的逻辑.虽然饥饿 时苹果比石头效用大, 但吃了烂苹果比不吃还要糟 糕.经过可靠性标准的过滤, 只有可靠的有用信息才 会被最终选择, 这是一个必要条件的逻辑. 检验一的分析表明, 在财务会计信息质量标准 上, 相关性是一个充分条件而可靠性是一个必要条 件, 可靠性是财务会计信息质量的基础.国内学者 也曾指出, 可靠性是财务会计信息的灵魂[ 5];

回避相 关性与可靠性矛盾取舍成为 FASB 的一大遗憾[ 3].

(二)检验一引发的思考― ― ―可靠性对相关性 的限制 检验一引发的延伸思考是, 有必要认识财务会 计信息相关性的前提条件.本文认为, 财务会计信 息相关性既非无边界也非无前提, 财务会计信息相 关性受可靠性限制.从组织(企业)职能分工角度 看, 财务会计职能之所以区别人力资源、 生产加工、 市场营销、 采购、 技术、 研发等职能, 是因为财务会计 职能最显著、 最本质的特征在于主要提供货币性计 量信息, 即提供财务会计信息.从财务会计原理角 度来说, 交易事项能否成为财务信息的前提, 应该是 能否在定义后以货币进行可靠计量, 凡是能够以货 币可靠计量的组织信息一般都可以成为财务会计信 息.可靠性货币计量应该是财务会计信息最起码、 最基本的前提条件.财务会计首先不是考量信息是 否对组织内外有用或者有用性大小, 而是考量是否 可以可靠计量并使之成为财务会计信息.那么财务 会计信息都有用吗?回答是肯定的.1979 年12 月, 洛伦兹在华盛顿的美国科学促进会的一次讲演中提 出, 一只蝴蝶在巴西扇动翅膀, 有可能会在美国引起 一场龙卷风, 这就是所谓的蝴蝶效应.虽然蝴蝶效 应是用来表达自然科学深刻的混沌理论, 但其也形 象地说明了看似无关的事物之间却可能发生相互作 用的联系.世界上所有的信息都有价值, 区别在于 对谁有价值, 哪个更有价值. 不相关的信息固然无 用, 但并非对所有人都无用 [ 3], 发........