PDF《上海证监局会计监管通讯》

上海证监局会计监管通讯 二一九年第一期 第1页共11 页 上海证监局会计监管通讯 二一九年第一期 (总第

8 期)

2019 年2月编者按:为加强与辖区内从事证券期货相关业务的审计与 评估机构的沟通交流,推动各机构进一步提高执业质量、提升服 务资本市场能力,上海证监局不定期编发《会计监管通讯》,通 报辖区会计监管有关信息.

本期为2018年年报审计专刊,主要内容如下: ? 【执业问题分析】 ? 【审计监管案例】 ? 【监管提示】 ? 【监管文件参考】 上海证监局会计监管通讯 二一九年第一期 第2页共11 页 【执业问题分析】

2018 年,上海证监局根据中国证监会会计部的统一部署以及日 常监管中关注到的情况,对辖区

1 家会计师事务所内部治理、质量控 制体系和独立性管理等情况进行了全面检查,对15 家事务所执业的

32 个审计执业项目进行了专项检查(其中,上市公司年报审计项目

24 个,新三板挂牌公司年报审计项目

6 个,发债审计项目

2 个) .根 据检查情况,我局下发了行政监管措施

5 份.同时,对辖区新审计报 告准则执行情况和商誉减值审计情况进行了重点研析. 我局关注到辖 区机构在

2018 年度审计执业过程中主要存在以下问题: 1.独立性问题仍较为突出. 一是执业人员投资行为不当. 部分执 业人员及近亲属违反《证券法》和《中国注册会计师职业道德守则》 的规定在审计期间持有、买卖所审上市公司股票,部分执业人员违反 事务所规定买卖事务所审计客户的股票、基金和债券.二是审计与咨 询服务的独立性冲突识别和处理不当.为审计客户提供会计、税务、 信息系统等咨询服务时, 未充分评估相关咨询服务对审计独立性的不 利影响,也未采取有效的防范措施. 2.对重要资产减值的审计程序存在缺陷.在商誉、应收账款、存 货等重要科目减值测试中, 简单以管理层出具的说明代替审计评估程 序,未审慎关注管理层提供的说明内容和预测数据的合理性.特别是 在商誉减值测试中,部分项目存在以并购重组方有业绩补偿承诺、尚 在业绩承诺期间为由,不进行商誉减值测试;

在收购资产的收益明显 不达预期且收到业绩补偿款的情况下,仍不进行商誉减值测试;

未充 分辨识与商誉相关的资产组或资产组组合, 简单将确认商誉时收购的 上海证监局会计监管通讯 二一九年第一期 第3页共11 页 标的公司股权作为商誉减值测试对象;

直接将资产评估报告作为商誉 减值的判断依据,试图规避审计责任;

资产评估报告的目的系股权价 值评估,而非与商誉减值测试相关的财务报告目的评估;

未发现商誉 减值相关信息披露遗漏重要信息或缺乏实质性内容;

未考虑将金额重 大且涉及重大判断的商誉减值事项确定为关键审计事项等情况. 3.对特殊行业特殊主体的审计程序针对性、 有效性不足. 贸易业 务收入审计中,仅获取合同、提单、发票等书面形式证据,未关注和 评估上下游企业之间的关联关系以及大额赊销贸易业务对交易实质 判断的影响,也未发现合同缺少客户盖章、提单日期与合同日期明显 不符、资金流水与账面金额明显不匹配等异常情况.部分贸易收入采 用总额法核算, 未分析相关交易开展的商业逻辑及采用总额法核算的 合理性.在广告业务收入审计中,仅获取管理层提供的合同、客户确 认单、 排期表等书面形式证据, 未获取实际开展广告业务的实质证据, 也未关注收入确认重要依据客户确认单关键信息不完整, 无法识别客 户确认内容具体特征等情况.软件、工程等行业收入审计中,对完工 进度的判断仅依赖管理层提供的内部证据, 对于证据可靠性的识别不 足.债券发行人年报审计中,未充分识别和评估债券发行人的偿债风 险, 未对资产和收入真实性保持应有职业怀疑, 未充分考虑舞弊风险. 4.函证的关键环节执行不到位. 我局在函证基础审计程序专项检 查中共发现辖区函证执业问题