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2016 专题报导

10 【财会专栏】IFRS16「租赁」全解析 十大关键一次搞定

12 【财会专栏】半导体大调查:今年获利恐下滑 KPMG Monthly / May

2016 10 广泛影响所有产业,其中航空运输业者、零售业者或其他承租重 大租赁资产之企业影响较大 多数航空业者营业载客用的飞机或零售业者承租的店面,在目前 IAS17之规定下,是以营业租赁入帐.未来转换至IFRS16后,资 产及负债同时增加,将导致企业的财务杠杆提高.若企业与银行 间之借款合约或其他融资合约已约定负债比率等相关限制时,将 有不利的影响.此外,相关费用的认列:折旧原则上采直线基 础,利息采有效利率法,并同认列的结果将使得租赁相关费用於 租赁期间内以前高后低的方式呈现,造成在承租资产初期的每股 盈余与过去相比出现下降的情况.尤有甚者,对於航空业者及其 文/KPMG安侯建业联合会计师事务所 陈雅琳执业会计师 fionchen@kpmg.com.tw 林L宜执业会计师 slin1@kpmg.com.tw 陈淑芬协理 yvonnechen@kpmg.com.tw 价值美金2.8兆元(约新台币90兆元)的公报 国际会计准则理事会(IASB)主席Hans Hoogervorst於今年1月份 发布IFRS16「租赁」准则公报时曾指出,当前全球挂牌公司经 估计持有美金3.3兆元的租赁承诺,其中有超过85%,亦即美金 2.8兆元(约新台币90兆元,相当於21个台积电市值),并未於资 产负债表中揭露.这个落差导致现行经营模式系透过营业租赁使 用所需设备的企业,与自行投入资金购置或以融资租赁取得相同 设备的企业,其财务报表失去可比较性.IFRS16的最主要目的 正是要解决这个不一致的问题.本号公报系自2019年1月1日以 后开始之年度期间适用,若企业已适用IFRS15「客户合约之收 入」,则得提前适用IFRS16;

於国内的生效日期则视主管机关 认可时间而定. 承租人未来必须就所有租赁合约在资产负债表认列使用权资产及 租赁负债 IFRS16对承租人之租赁系采单一会计处理模式.也就是说,承 租人不再将租赁合约分类为营业租赁或融资租赁,而是一律(短 期及小额租赁例外)将租赁合约认列於资产负债表,即:将使用 租赁资产(标的资产)的权利认列为「使用权资产」,未来支付租 金的义务认列为「租赁负债」.如此一来,所有的租赁合约都被 视为是以融资方式取得资产的使用权利,承租人再也不能透过营 业租赁进行资产负债表外融资.同时,损益表上也不再认列租金 支出,而是分别以使用权资产的折旧费用,及租赁负债以摊销后 的利息费用来表达. 专题报导 IFRS16「租赁」全解析 十大关键一次搞定 财会专栏 专题报导

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2016 他通常以外币承租资产之企业,更面临使用权资产属非货币性项 目系以历史汇率衡量,而相对租赁负债却属货币性项目系以收盘 汇率衡量,导致承租期间持续出现汇兑损益的情况.该等企业宜 尽早评估前述影响,评估是否须调整经营模式、重新议定债务合 约或进行外汇避险等. 出租人则大致维持现行IAS17下之处理方式 出租人之租赁则采双重会计模式,亦即,仍应视是否移转附属於 出租资产之所有权之几乎所有风险与报酬来判断是属於融资租 赁或营业租赁,相关会计处理与IAS17也没有实质差异.不过, IFRS16下与承租人不同的是,原始衡量后,出租人后续不需要 持续评估租赁期间之变动或承购权之行使与否.此外,仍有部分 特殊议题例如:租赁的定义、售后租回及转租等会计处理与现行 作法有所差异,请参阅本文以下说明. 租赁的定义更聚焦於「控制」 租赁的定义表面看来与现行准则一致.然而,IFRS16应用指引 及释例却显示与目前做法有些微差异.IFRS16更聚焦於辨识何 方「控制」一项租赁资产之使用.过去在IFRIC4「决定一项安 排是否包含租赁」下,可能因为承租人取得某资产之全数产出商 品,但并非就产出数量支付固定单价或依市场价格之酬金而被视 为租赁;