PDF《王学龙,杨鹏飞,付惠冉》

第8 卷第3 期2011 年7 月南京审计学院学报Journal of Nanjing Audit University Vol.

8, No.

3 Jul,

2011 基于环境价值链的企业环境绩效审计指标体系研究 王学龙,杨鹏飞, 付惠冉 ( 兰州商学院 会计学院,甘肃 兰州 730020) 摘要: 环境绩效审计作为一种监督和评价企业环境绩效状况的手段, 其重点是如何构建一 整套环境绩效评价指标体系.企业价值是通过从产品设计、 制造、 包装、 运输、 使用到报废处理等 产品生命周期过程的一系列创造价值的经营活动实现的, 这一过程的经营活动组成企业的环境 价值链.对企业环境价值链的分析, 有利于设计环境绩效评价指标, 因而, 以环境价值链为环境 绩效审计的评价载体分析环境价值链每个环节的特点, 构建环境绩效审计评价指标, 能有效提高 环境绩效审计的效率与效果. 关键词: 环境价值链;

环境绩效审计;

评价指标;

环境审计 中图分类号: F239.45 文献标识码: A 文章编号:

1672 8750( 2011)

03 0046

05 收稿日期:

2011 02

28 作者简介: 王学龙( 1967― ), 男, 甘肃静宁人, 兰州商学院会计学院教授, 硕士生导师, 主要 研究方向为会计、 审计理论和公共治理;

杨鹏飞( 1979― ), 女, 陕西蓝田人, 兰州商学院会计学 院硕士生, 主要研究方向为审计理论与方法;

付惠冉( 1985― ), 女, 河北临城人, 兰州商学院会 计学院硕士生, 主要研究方向为审计理论与方法. 基金项目: 中国审计学会基金项目( 201005)

一、引言 环境和资源是人类社会赖以生存和发展的基 础, 但人类在不断发展经济的同时却忽略了对环 境的保护.自20 世纪80 年代以来, 环境问题日 益凸显.在我国, 随着经济的高速发展, 工业污染 也曾异常严重, 在某些地区(如淮河流域) , 污染 甚至已经影响到社会的稳定, 因此, 国家必须采取 有力措施来治理环境污染及损害.对企业进行环 境绩效审计, 促使其采取清洁生产模式, 减少对人 类和环境的危害, 是治理环境污染的一项有力措 施.有鉴于此, 对环境绩效审计进行理论探索和 研究, 是我国社会和经济发展的必然要求, 具有十 分重要的现实意义.环境价值链理论的诞生为环 境绩效审计评价指标体系的构建提供了理论依 据.本文拟通过对环境价值链理论的分析来构建 企业环境绩效审计评价指标体系, 以促进我国绩 效审计事业的发展.

二、文献回顾 我国环境审计工作开展比较晚, 而且大多为 环境合规性审计项目.目前我国的环境绩效审计 研究还处于探索阶段, 主要是对环境绩效审计的 定义、 内容、 方法和标准等的研究. 关于环境绩效审计的定义, 目前国内外尚无统 一的看法.在国外, 最高审计机关国际组织在《 开 罗宣言》 中对环境审计提出了一个框架, 认为环境 审计的定义中应包括财务审计、 合规性审计和绩效 审计.在国内, 陈正兴[ 1]、 陈希晖和邢祥娟[ 2]都认 为, 环境绩效审计是通过检查被审计单位和项目的 环境经济活动, 依照一定的标准, 评价资源开发利 用、 环境保护、 生态循环和发展潜力的合理性、 有效 性, 并对其效果、 效率表示意见的行为. 关于环境绩效审计的内容, 陈正兴认为, 环境 绩效审计包括对环境决策行为审计、 经营目标和 计划审计、 被审单位管理效能审计、 内部控制系统 审计、 资源要素利用效益及资金利用效益审计等 ―