PDF《王学龙,杨鹏飞,付惠冉》

6 4 ― 六部分[ 1]

2 .李学柔、 秦荣生认为环境绩效审计包 括政府环境政策绩效审计、 政府环境项目效益审 计、 企业环境绩效审计三部分[ 3].最高审计机关 国际组织环境审计工作小组(WGEA)的《从环境 视角进行审计活动的指南》提出了环境绩效审计 包括对政府执行环境法规情况的审计、 对政府环 境项目的效益审计、 对其他政府项目的环境影响 进行审计、 对环境管理系统的审计和对计划的环 境政策和环境项目进行评估五个方面的内容.对此, 陈思维等有专文进行分析[

4 5]. 关于环境绩效审计方法, 汤亚莉、 邓丽认为应 采用环境价值链分析法[ 6];

浙江省审计学会课题 组提出环境审计要用环境经济评价方法和环境费 用效益分析方法[ 7];

辛金国等人就成本效益分析 法在环境审计中的运用进行了专题探讨, 研究了 环境成本、 环境效益的确认和计量手段, 还设计了 环境成本效益的评价指标以及进行环境成本效益 分析的步骤[ 8]. 关于环境绩效审计的评价指标, 丁艳秀认为, 现在的环境指标体系存在明显的不足, 即与经济 事项脱钩, 只是单纯地揭示和反映环境领域的内 容, 为此, 作者通过引入平衡计分卡理念, 设计出 了企业环境绩效审计的评价指标体系[ 9].杨婷 认为, 应将企业内部环境绩效评价指标分为定性 指标和定量指标两部分, 定性指标包括企业管理 层的环境意识、 是否制定企业环境政策、 企业环境 制度的制定执行情况等八项指标;

定量指标包括 总体指标、 经济性指标、 效率性指标和效果性指 标[ 10].高前善认为生态效率是企业环境绩效审 计评价的一个重要指标[ 11].林逢春等2006 年建 立了由环境守法指标、 环境管理指标、 先进性指标 和生命周期环境影响指标等主要指标构成的企业 环境绩效指标体系,并给出了一种新的评估模 型― ― ―模糊综合指数评价模型,

2007 年作者又运 用数据包络(DEA)分析方法建立了企业环境绩 效动态评估模型[

12 13]. 上述研究环境绩效审计的定义、 内容、 方法以 及评价指标的成果中, 没有区分合规性审计和绩 效审计的具体类别, 整体研究的深度不够, 特别是 对环境绩效审计评价指标体系的研究不够具体, 缺乏可操作性.另外, 已有的研究大多是就绩效 审计理论的总体框架进行分析探讨, 绩效标准的 建立还缺乏相应的理论支持.因此, 为了完善环 境绩效审计理论研究, 我们必须尽快建立环境绩 效审计的标准[ 14].

三、环境价值链理论概述 价值链 的概念最早是由美国哈佛大学商 学院教授波特提出的.他将价值链定义为 从原 材料的选取到最终产品送至消费者手中的一系列 价值创造的活动过程 [ 15].在物流于供应链及逆 向供应链的转换过程中, 企业为了获利, 需要进行 一系列的价值增值活动, 这就构成企业自身的价 值链.企业一方面要消耗人类有限的资源, 另一 方面又要产生大量的废弃物, 造成严重的环境问 题.随着各国环保法规的出台及消费者环保意识 的增强, 企业为了赢得竞争力, 必须重新构建自己 的 环境价值链 . 企业创造的价值不但包括经济效益, 还包括 生态环境效益, 这些价值是通过从产品设计、 制造、 包装、 运输、 使用到报废处理等产品生命周期 过程的一系列创造价值的经营活动实现的, 这一 过程的经营活动组成企业的环境价值链.企业的 环境价值链包括两个部分: 企业基本活动和企业 辅助活动.企业的基本活动是企业进行污染控制 的主要环节, 包括产品设计、 产品生产、 产品营销 和产品回收四个环节.企业的辅助活动主要是对 企业的污染控制提供政策支持和组织保证, 包括 企业的环境政策、 方针和环境管理系统等方面的 内容[ 9].