PDF《资产科目》

250 投资收益

340 贷:交易性金融资产 3,250 9-54 有价证券 ? 持有至到期投资 ? 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,都属于持有至到期投资. 持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(一年以内)的债券投资,符合持有至 到期投资条件的,也可以划分为持有至到期投资. ? 持有至到期投资在持有期间按照摊余成本计量,并按摊余成本和实际利率来确认当期利 息收入,计入投资收益 ? 利息收入=持有至到期投资摊余成本*实际利率 ? 应收利息=面值*票面利率 ? 利息调整摊销额=利息收入-应收利息 ? 在处置时,应将所得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益. 10-54 有价证券 ? 可供出售金融资产 ? 可供出售金融资产 分类: ? 可供出售权益工具投资例如:股票 ? 可供出售债券工具投资例如:债券 ? 可供出售金融资产在持有收益期间取得的现金股利或债券利息,应当计入投资 收益. ? 期末计量:按照资产负债表的公允价值反映,公允价值变动计入所有者权益 11-54 应收账款 ? 应收款项 应收账款是指向客户索取现金、商品或劳务的权力.商业应收款项包括应收账款和应收票据. ? 应收账款的计量 应收账款受到商业折扣和现金折扣的影响.现金折扣为了鼓励提前付款.通常表示为简写格 式.例如(2/10,n/30).表示在十天内还款,购买方可获得2%的折扣,同时应收账款的信 用期限为30天?实际折扣成本= 折扣率 100?折扣率 *

356 信用期限?折扣期限 = 0.02 0.98 *

365 20 =37.25% 12-54 应收账款 ? 无法收回的应收账款 赊销会导致公司可能无法全额收回应收账款.两种常见的登记坏账费用的方法:直接冲销法 和计提坏账准备法 ? 直接冲销法 ? 不提前计提坏账准备,在应收账款实际无法收回的时刻确认坏账. ? 计提坏账准备法 ? 对销售收入或全部未收回的应收账款按照预期无法收回的金额计算出一个估计数. 将坏账准备调减应收账款金额,计算得到可变现净值. ? GAAP要求资产负债表中的应收账款按照可变现净值列示. ? 应收账款可变现净值(NRV)=应收账款总额-坏账准备-销售退回和折让-销售折扣 13-54 应收账款 ? 应收账款的会计分录 ? 计提坏账准备 借:资产减值损失 贷:坏账准备 资产减值损失作为坏账费用,应计入当期利润表.坏账准备作为应收账款的备抵科目, 计入资产负债表. ? 冲销坏账准备和财务报表中的应收账款 确认无法收回应收账款时,应确认之前估计的损失,冲销不影响资产负债表中应收账款 的金额,也不登记坏账费用(坏账费用在计提坏账准备时已经确认). 借:坏账准备 贷:应收账款 14-54 存货 ? 存货是指那些为日常活动持有准备出售的资产、生产准备出售的加工过程中的资产, 或用于生产待售商品的原材料等.登记存货的方法:永续盘存制和定期盘存制 ? 永续盘存制 ? 永续盘存制:随时记录存货账户的变动情况,所有的交易事项在发生时进行登记. ? 当公司采用永续盘存制时,账务处理如下: ? 在存货销售时,确认销货成本,借记 销货成本 贷记 存货 ? 在存货账户中确认购买折扣、运输费用和购买存货的销售退回和折让.账面登记的 存货数往往会高于实际持有的存货数.例如,存货被偷盗、存货在没有发票的情况 下偶然发出 (超额的发货数) ,以及其他未登记的被毁损和弃置的存货. ? 永续盘存制的基本核算公式为(销货成本已知) ? 期初存货余额+购入存货(净额)-销货成本(COGS)=期末存货余额 15-54 存货 ? 定期盘存制 ? 定期盘存制必须每年清点存货以确定存货实际数.当购入存货时,借记 存货采 购 ,期末将存货采购账户的余额加上存货期初数,计算得到本期可供出售的销售 成本. ? 定期盘存制的基本核算公式为(期末存货已知): 期末存货余额+存货采购-期初存货余额=销货成本(COGS) ? 存货的计量方法 ? 采用一定的存货成本假设,在期末存货与发出存货之间分配成本,就产生了不同的确定发出存货 的方法.这些方法主要有:个别识别法、先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)、平均成 本计价法等. ? 在GAAP下,四种成本流转假设都可以使用,而在IFRS下,LIFO被认为不可用. ? 公司在对相同性质与用途的存货计价时,必须使用相同的存货计价方法. 16-54 存货 ? 存货计价方法 个别识别法:在使用个别识别法时,每一个卖出的产品都有与其匹配的特定成本 平均成本计价法 存货单位成本=[期初存货余额+采购成本]/[期初存货数量+当期采购数量] 当期销货成本=单位销售成本*销售数量 期末存货余额=期末存货单位成本*期末存货数量 先进先出法(FIFO):先购入的存货比后购入存货先被领用或先出售.因此在计算销货成本时,销货 成本为最早购入存货的成本,同时,最新购入的存货成本包含在期末存货中.当存货成本不断上升时, 先进先出法计算得到的销货成本最低,期末存货价值相对较高. 后进先出法(LIFO):后购入的存货比先购入存货先被领用或先出售.因此在计算销货成本时,最后 购入的存货成本计入销货成本中,期末存货包含了最早购入存货的成本.当存货成本不断上升时,后 进先出法计算得到的销货成本最高,期末存货价值相对较低. 17-54 存货 ? 当存货成价格持续上升时,FIFO与LIFO下对财务报告的影响. FIFO LIFO 利润表 较低的销货成本 较高的销货成本 较高的利润 较低的利润 较高的税收 较低的税收 资产负债表 较高的存货余额 较低的存货余额 较高的营运资本 较低的营运资本 18-54 存货 ? 存货减值调整 US GAAP关于存货计价的基本原则是成本与市值孰低法(lower-of-cost-market,LCM). 即存货的收益忽略不计,但存货跌价的损失则要调整账户余额. ? 市值是指存货的重置成本(它是市场上重新购买的价格,而不是市场销售价格). ? LCM 的最高限额和最低限额 ? 在决定市值应该是多少的时候,使用重置成本作为市价衡量指标时有两个限制条件: ? 最高限额一一市值不得大于存货的可变现净值(NRV). ? 最低限额一市值不得低于存货可变现净值(NRV)减去正常加成或边际利润得到的 金额. ? 存货可变现净值 = 存货估计售价-至完工估计将发生的成-估计销售费用-相关税金 19-54 十