PDF《东北林业大学 谭旭红》

东北林业大学 谭旭红 阴窑业务与技术 阴窑源源 窑 财会月刊渊综合冤 援递耗资产是指通过采掘尧采 伐 尧使 用而逐渐耗竭袁以 致无法恢复或难以恢复袁且 无法更新或无法按原样重置的自然资源袁又 称消耗性资产袁如 矿产资源尧石 油资源尧天 然气资源尧天 然林资源等遥

一、 递耗资产的特点 员援递耗资产具有价值遥 递耗资产对应的自然资源具有价值遥首先袁它 凝结了人类劳动遥其次袁自 然资源本身所蕴藏的潜在价值主要表现为自然资源的收益袁包 括绝对收益渊或 绝对地租冤和 级差收益渊或 级差地租冤遥 由于自然资源具有价值袁因此可以通过一定的方法将其资本化袁即形成递耗资产袁从 而实现对自然资源的资产化核算和管理遥圆援递耗资产具有可耗竭性遥 递耗资产与一般资产不同袁随 着资源的不断开采和利用袁递 耗资产会逐渐枯竭袁具 有不可再生性遥我们把递耗资产随着采掘尧采 伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值称之为折耗遥递耗资产的折耗与机器尧设 备 尧房 屋等固定资产的折旧不同遥其他固定资产虽是在生产过程中被消耗一部分袁但 仍保留原来的物质形态袁而 递耗资产对应的自然资源的物质形态则完全消失袁除 森林类资产可以造林补植外袁大 多不能重置遥因此袁递耗资产是一次性占用袁逐 渐消耗袁自 然资源由实物形态转化为货币形态袁应 该对递耗资产的折耗进行核算遥猿援递耗资产价值变化大袁计量比较复杂遥 由于自然资源经济寿命长袁这期间受国家经济政策特别是价格政策的影响袁再加上货币的时间价值会导致递耗资产增值或贬值袁因 此每隔一段时间要对递耗资产对应的自然资源进行重新评估袁但 要精确计量则很困难遥源援递耗资产的价值补偿性遥 自然资源的开发会对环境尧生 态平衡造成破坏袁比如矿产资源的开发会造成地面塌陷尧良 田流失袁原 始森林的采伐会造成水土流失尧环 境破坏等遥为了保证自然资源开发过程中的生态平衡袁在 资源的总价值核算中要考虑资源的转移价值遥这部分价值要单独核算袁专 门用于资源消耗袁使 补偿过程具有稳定的资金来源和必要的基金准备遥

二、 递耗资产的价值计量 要进行递耗资产的会计核算袁首 先必须确定资本化为递耗资产的自然资源的价值遥自然资源的价值计量方法主要有影子价格法尧市 价法尧资 源补偿价值法和收益现值法遥前三种方法由于难以测算出因自然资源本身地质条件及地理位置差异而形成的级差收益袁所 以价值计量不够准确遥收益现值法相对来说计量较准确遥

三、 递耗资产的会计核算 员援自然资源资本化为递耗资产的核算遥 自然资源的资本化是指自然资源的经营者要取得自然资源经营权就要向资源所有者渊国 家 冤支 付一笔款项袁对 矿产资源来说是要支付采矿权整体价值袁对 森林资源来说则要支付资源所有权权益价值遥经营企业应将这项支出记作一项资产袁即 递耗资产袁在 会计核算上设置野递 耗资产冶科 目 袁递 耗资产按实际支出的成本入账袁具体包括取得渊购 入 冤时 的原始成本和勘探开发成本等袁对 因市价上涨所发生的增值一般不予反映袁但对新发现的价值和自然增值则要进行重新估价并予以反映遥新发现的价值是指取得资产所有权后袁又 勘探发现了自然资源新的蕴藏量袁或 者是发现蕴藏量比原来取得时的预计数要多遥自然资源的增值主要是指森林资源袁如 果实行砍伐与造林补植相结合袁使 林木分期成长袁陆 续砍伐袁就 可以延长其生产经营年限遥在这两种情况下袁都 应按估价调整递耗资产价值遥递耗资产入账时袁借 记 野递 耗资产冶科 目 袁贷 记 野银 行存款冶科 目遥圆援有关费用缴纳的核算遥 自然资源资本化为递耗资产时袁要向政府缴纳资源环境补偿费袁包 括资源保护费尧资 源替代费和一般管理费用遥在缴纳时袁这 些费用直接列作期间费用袁从 管理费用中列支遥猿援折耗的核算遥当 自然资源经过采掘和采伐逐渐变为资源开发型企业的资源产品时袁对递耗资产实物减少部分所应承担的成本在会计上采取折耗的方法遥由此可见袁折 耗是随着资源的逐渐消耗而应予转销的那部分递耗资产的成本袁折耗的核算也就是把自然资源的成本列作资源产品生产成本的过程遥折耗的计算常采用产量法袁即 先求出折耗率袁再 计算出各期应提的折耗额遥为了正确反映折耗的核算袁设 置 野折 耗费用冶和野累 计折耗冶科 目 袁后 者的贷方余额在资产负债表上作为递耗资产项目的减项处理遥计提折耗时袁借 记 野折 耗费用冶科 目袁贷记野累 计折耗冶科 目遥如果本期采掘或采伐的产品全部售出袁则将折耗费用全部转为销售成本袁借 记 野产 品销售成本冶科 目袁贷记野折 耗费用冶科 目遥如果本期采掘或采伐的产品中有一部分售出袁则 将售出部分的折耗费用转作产品销售成本袁而 将其余部分转作存货处理袁借 记 野产 品销售成本冶尧野存 货 冶科 目 袁贷 记 野折 耗费用冶科 目遥源援递耗资产在会计报表中的列示遥 递耗资产作为资源性资产袁不 能简单地归属为哪一类资产袁也 不能不反映遥笔者认为袁递 耗资产应单独列示在资产负债表中袁居 固定资产之后曰而递耗资产的折耗费用最终都进入了产品销售成本或存货中袁所 以不用单独在会计报表中列示遥笫