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第四章 存货4财务会计 Intermediate Accounting 掌握存货确认和初始计量及其会计处理 No.

1 * * No.2 No.3 掌握存货发出的计量及会计处理 No.2 掌握存货期末计量及其会计处理 No.3 学习目标

第四章 存货**教学重点与难点 存货初始计量和期末计量的会计处理 难点 存货期末计量及其会计处理 重点 * *

第一节 存货概述

第二节 存货初始计量及会计处理

第三节 存货发出的计量

第四节 存货期末计量 章节内容**

第一节 存货概述

一、存货及其确认 概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等. 内容 企业的存货包括:原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品等. * * (1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业 (2)该存货的成本能够可靠地计量 存货确认 存货在符合定义的前提条件下,同时满足下列两个条件的,才能予以确认: * *

二、存货的分类 存货 销售用存货 按经济用途 分类其他存货 按存放地点 分类生产用存货 外购存货 按取得方式 分类商品产成品 原材料 在产品 半成品 周转材料 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货 自制存货 委托加工存货等 * * 【例题1・多项选择题】下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有(A. 委托加工材料 B. 发出商品 C. 工程物资 D. 在产品 E. 委托代销商品 【答案】ABDE * * 第 二节 存货初始计量及会计处理 原则 存货应当按照实际成本进行初始计量 内容 采购成本、加工成本和其他成本 实际成本应根据存货取得方式确定 * *

一、外购存货

(一)外购存货实际成本 购买价款 相关费用 相关税金 发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税 运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等. 价内税 价外税(增值税) 进口关税 如消费税等 一般纳税企业,可以抵扣的 ――确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本 计入存货成本 * * 【例题2・多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有(). A. 购入存货运输过程中的保险费用 B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C. 采购人员工资费用 D. 入库前的挑选整理费用 E.中途的仓储费 F. 入库后的挑选整理费用 【答案】ABDE * *

(二)外购存货的会计处理(原材料) 借:原材料 (采购成本) 应交税费DD应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或应付票据) (实际支付的款项或应付 票据款) 1.材料已收、货款已结算 * * 购买时 材料入库时

2、货款已结算,材料未收 借:在途物资 应交税费――应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付票据等 借:原材料 贷:在途物资 * * 平常不作会计处理

3、材料已入库,发票账单未到(货到单未到) 月末,估价入账 借:原材料 (估价)贷:应付账款 次月初,用红字冲回 借:原材料 (红字)贷:应付账款 (红字) 单到付款或开出商业汇票时 借:原材料 应交税费DD应交增值税(进项税额)贷:银行存款(或应付票据) * * 月末估价入账: 借:原材料

48 000 贷:应付账款

48 000 【例题3】甲企业购入材料一批,材料已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付.至月末仍未收到发票等结算凭证,假定其暂估价为48000元.甲公司会计处理如下: 次月初用红字冲回暂估价:借:原材料

48 000 贷:应付账款

48 000 收到发票等结算凭证时(假定材料价款为50000元,增值税为8500元,款项已支付) 借:原材料

50 000 应交税费――应交增值税(进项税额)

8 500 贷:银行存款

58 500 * * 4.外购存货发生短缺的会计处理 属于运输途中的合理损耗 应计入存货的成本 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损 先转入 待处理财产损溢 账户 净损失计入当期损益(营业外支出) 尚待查明原因的存货短缺 先转入 待处理财产损溢 账户 待查明原因后分别情况进行会计处理 * * 【例题4・单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品,进货价格为80万元,增值税进项税额为13.60万元.所购商品到达后验收发现商品短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因.该商品应计入存货的实际成本为( )万元. A.70.20B.56C.80D.60 【答案】D * *

二、通过进一步加工而取得的存货的成本 通过进一步加工而取得的存货――包括企业自产的产成品、半成品、委托加工物资等 通过进一步加工而取得的存货的成本――由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成. * *

(一)自制存货的成本及会计处理 自制存货实际成本 采购成本 加工成本 其他成本 自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来 直接人工 制造费用 企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬 除采购成本、加工成本以外的,存货达到目前场所和状态所发生的其他成本 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 * * 生产成本 周转材料 库存商品 自制存货的会计处理 原材料 *** 应付职工薪酬 制造费用 *** *** *** *** *** *** *** *** 发生费用 完工入库 * *

(二)委托加工存货成本及会计处理 委托加工存货实际成本 发出加工材料成本 支付的加工费、运杂费 相关税金 ①收回后直接用于销售――支付的消费税计入委托加工物资成本 消费税的处理 ②收回后用于连续生产应税消费品――支付的消费税可以抵扣 * * 委托加工存货的会计处理 (2)支付加工费、增值税 借:委托加工物资 应交税费DD应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (3)支付消费税 收回后直接用于销售 (4)收回加工物资 借:原材料、库存商品等 贷:委托加工物资 (1)拨付委托加工物资 借:委托加工物资 贷:原材料等 收回后用于连续生产应税消费品 借:委托加工物资 贷:银行存款、应付账款 借:应交税费――应交消费税 贷:银行存款、应付账款 * * 【例题5】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品,甲、乙两企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的消费税税率为10%,甲企业对原材料按实际成本进行核算,收回的加工后的材料用于继续生产应税消费品.甲企业有关资料如下: (1)发出加工材料一批,实际成本为20万元. (2)以银行存款支付乙企业加工费7万元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;

(3)以银行存款支付往返运杂费1万元;

(4)材料加工完成,已验收入库. * * 甲企业有关会计处理如下:(1)发出委托加工材料时: 借:委托加工物资

200 000 贷:原材料

200 000 * * 增值税 =加工费*增值税税率应交消费税=组成计税价格*消费税率税率组成计税价格=发出加工材料成本+加工费/(1-消费税税率)应支付的增值税=7*17% =1.19(万元)应支付的消费税=(20+7)÷(1-10%)*10% =3(万元) 会计分录如下: 借:委托加工物资

70000 应交税费――应交增值税(进项税额)11900 应交税费――应交消费税

30000 贷:银行存款

111900 (2)支付加工费及相关税金时: * * (3)支付运杂费: 借:委托加工物资

10 000 贷:银行存款

10 000 (4)收回加工材料时: 收回加工材料实际成本= 20+7+1=28 (万元) 借:原材料

280 000 贷:委托加工物资

280 000 * *

三、其他方式取得存货的成本 1.投资者投入的存货 应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外. 2.非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本 分别按照非货币性资产交换准则、债务重组准则和企业合并准则的相关规定确定 3.盘盈的存货 按其重置成本作为入账价值 * * 第 三节 存货发出的计量 原则 方法 先进先出法 我国企业会计准则(2006)不允许使用后进先出法 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况,合理地选择发出存货成本的计算方法

一、发出存货的计价方法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 * * 概念 优点 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)的假定为前提,对发出存货进行计价的方法 1.先进先出法 可随时确定发出存货成本,保证了及时性. 期末存货成本是按最近购货成本确定的,比较接近现行的市场价值. 缺点 计算繁琐,对存货进出频繁的企业更是如此 在物价上涨期间,会高估当期利润和存货价值;

反之,会低估当期利润和存货价值. * * 2011年 摘要 收入 发出 结存 月日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

12 1 期初结存

100 6

600 6

480 20

6 120

20 6

120 100

8 800

60 8

480 80

10 800

60 8

480 100

10 1000

60 8

480 20

10 200 计量单位:件 总账科目:库存商品明细科目:A商品 明细分类账 先进先出法举例

20 6

120 40

8 320

4 销售

80 10 购进

100 8

800 15 销售

20 购进

100 10

1000 25 销售 * * 概念 计算 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法. 2.月末一次加权平均法 优缺点 核算比较简便,工作量小 平时不能及时提供存货的发出成本和结存金额,不利于加强成本控制和对存货的管理 月初结存存货成本+本月收入存货成本 月初结存存货数量+本月收入存货数量 加权平均单位成本= 本月发出存货成本=本月发出存货的数量*加权平均单位成本月末结存存货成本=本月结存存货的数量*加权平均单位成本 * * 2011年 摘要 收入 发出 结存 月日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

12 1 期初结存 100........