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二、关于即将关闭出清的"僵尸企业"的会计处理

(一)即将关闭出清的"僵尸企业"自身的会计处理. 根据《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》(国发z2016{6号)和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》(国发z2016{7号)等文件规定,地方可以综合运用兼并重组、债务重组和破产清算等方式,加快处置"僵尸企业",实现市场出清. 企业按照政府推动化解过剩产能的有关规定界定为"僵尸企业"且列入即将关闭出清的"僵尸企业"名单的(以下简称此类"僵尸企业"),应自被列为此类"僵尸企业"的当期期初开始,对资产改按清算价值计量、负债改按预计的结算金额计量,有关差额计入营业外支出(收入).此类"僵尸企业"不应再对固定资产和无形资产计提折旧或摊销. 此类"僵尸企业"应在附注中披露财务报表的编制基础及其原因、财务报表上有关资产和负债的状况、清理的进展情况、是否会因资产变现以及负债清偿等原因需预计大额的损失或额外负债等重要信息. 此类"僵尸企业"进入破产清算程序且被法院指定的破产管理人接管的,应改按有关破产清算的会计处理规定进行会计处理.

(二)即将关闭出清的"僵尸企业"的母公司的会计处理. 此类"僵尸企业"的母公司(以下简称母公司)应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理: 1.母公司在编制个别财务报表时,对该子公司长期股权投资,应当按照资产负债表日的可收回金额与账面价值孰低进行计量,前者低于后者的,其差额计入资产减值损失. 2.母公司在编制合并财务报表时,应当以该子公司按本条规定编制的财务报表为基础,按与该子公司相同的基础对该子公司的资产、负债进行计量,计量金额与原在合并财务报表中反映的相关资产、负债以及商誉的金额之间的差额,应计入当期损益.母公司因其所属子公司进入破产清算程序且被法院指定的破产管理人接管等,丧失了对该子公司控制权的,不应再将其纳入合并财务报表范围. 3.母公司应当在合并财务报表附注中披露子公司财务报表的编制基础及其原因、母公司计量基础的有关变化对其当期财务状况、经营成果、现金流量等方面的影响、子公司清理的进展情况、是否会因资产变现以及负债清偿等原因需预计大额的损失或额外负债等重要信息.

(三)即将关闭出清的"僵尸企业"的母公司以外的其他权益性投资方的会计处理. 本规定所称的其他权益性投资方,是指对此类"僵尸企业"具有共同控制或能够施加重大影响的投资企业.这些投资企业对该"僵尸企业"的长期股权投资,应当按照可收回金额与账面价值孰低进行计量,前者低于后者的,其差额计入资产减值损失.

三、关于中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理 根据《财政部关于印发〈工业企业结构调整专项奖补资金管理办法〉的通知》(财建z2016{253号,以下简称253号文),中央财政将安排工业企业结构调整专项奖补资金(以下简称专项奖补资金),用于支持地方政府和中央企业推动钢铁、煤炭等行业化解过剩产能. 中央企业在收到预拨的专项奖补资金时,应当暂通过"专项应付款"科目核算,借记"银行存款"等科目,贷记"专项应付款"科目.中央企业按要求开展化解产能相关工作后,按照253号文规定的计算标准等,能够合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额的,借记"专项应付款"科目,贷记有关损益科目;