DOC《炼化企业联合试运转费核算探析》

如果试车净支出为负值,应冲减工程成本,当期营业利润会相应减少,以保证会计核算信息真实完整.由于这种核算方式存在缺陷,造成试车净支出核算困难,企业在实际操作中,基本没有进行净支出核算,导致企业经营利润与项目成本信息失真. 对单个公司而言,不做试车净支出核算可能不会产生太大影响;

但是,对整个炼化行业来讲,由于每年都有大量数额的投资项目,不做试车净支出核算,将会对炼化行业当年经营利润与投资总额产生比较大的影响. (3)不利于预算执行考核和企业预算控制. 试车期间投入大产出小,将联合试运转费全部费用化,计入当期生产经营费用进行核算,由于收入成本在联合试运转期间不均衡、不配比,很大程度影响企业当月正常的生产经营指标.如果试车期间较长,将不利于企业考核当期预算执行,也不利于企业的预算控制,还会形成日后审计调整事项.

2、将联动试车费计入项目成本,投料试车费计入当期生产经营费用进行核算存在的问题 (1)同样不符合现行会计政策及制度规定,难以准确确认联合试运转所发生的净支出金额. 企业在工程中交后,试运转期间,将联动试车发生的费用计入项目成本,开始投料至产出产品过程中发生的费用计入当期经营费用.由于核算方式的局限性和企业计量措施的不健全,联合试运转所发生的费用无法在联动试车与投料试车之间准确划分,项目净支出仍然存在难以确认的事实.企业在实际操作中,基本也不核算联合试运转净支出,造成当期经营利润不真实、项目成本不完整、财务报告信息不准确. (2)纳税申报不规范,导致当期多交企业所得税. 《企业所得税法》规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的金额,为应纳税所得额.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对资产计价的规定,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础. 根据以上规定,企业试车期间取得的收入,按规定计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税,按照收入与成本配比原则要求,与此相关的工程中交之后联动试车与投料试车费用应该予以税前扣除.企业在所得税申报过程当中,忽略了联动试车到投料试车前,将计入项目成本的试运转费用调减当期应纳税所得额,导致多交企业所得税,增加税收成本,降低经营效益. (3)递延所得税费用难以确认,加大企业所得税申报难度. 由于会计准则与税收法规,对固定资产价值的初始计量有不同规定,所以企业固定资产价值确认的会计基础与计税基础存在差异.因为缺少净支出核算过程,企业在计提固定资产折旧时无法准确确认递延所得税费用,从而增加企业所得税纳税难度. (4)核算方法不规范,为企业操控利润提供了便利. 在联合试运转期间,企业的试运转费用既在项目成本中进行核算,同时又在生产经营费用中进行核算,从而为企业调节当期费用、调控经营利润提供了便利,弱化了企业考核预算执行的刚性.

二、联合试运转费用核算的实务探讨 《企业会计制度》相关内容规定,工程达到预定可使用状态前进行试运转所发生的净支出,计入工程成本.企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品,其发生的成本计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或预计售价冲减工程成本. 根据以上规定,可以将联合试运转费用的实务操作,按以下会计分录进行账务处理: 例如:XX分公司投资建设炼油生产装置.工程试车前,在建工程账面价值600万元,工程试车耗用原材料等120万元,生产出来的产品按市场价格销售,适用增值税税率17%,取得含税销售收入117万元.试车完成后,工程竣工决算及转固业务会计处理: 1.领用原材料等120万元 借:在建工程?1,200,000 贷:原材料等?1,200,000 工程试车领用原材料等的增值税进项税在购进时已经进行了进项抵扣,不需再做进项税转出处理. 2.按预计不含税销售价格100万元从在建工程中结转库存商品 借:库存商品?1,000,000 贷:在建工程?1,000,000 3.取得销售收入117万元 借:银行存款?1,170,000 贷:主营业务收入?1,000,000 应交税金-应交增值税(销项税) 170,000 4.结转产品成本 借:主营业务成本?1,000,000 贷:库存商品?1,000,000 5.在建工程转固时,转固金额为: 6,000,000+1,200,000-1,000,000=6,200,000 借:固定资产?6,200,000 贷:在建工程?6,200,000 按以上会计实务核算联合试运转费用有以下优点: