PDF《——职业怀疑》

1 附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第

1 号――职业怀疑 (征求意见稿) 问题清单

一、什么是职业怀疑?

二、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑?

三、哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑?

四、 如何在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的 必要性?

五、如何在审计业务的各个阶段保持职业怀疑?

六、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑?

七、如何在审计工作底稿中体现保持了职业怀疑?

2 目前,财务报表复杂程度越来越高,涉及的主观判断和估计事项 越来越多,在这种情况下,注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审 计工作尤为重要.

本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要 作用, 指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职 业怀疑的必要性, 指导注册会计师如何在审计的各个阶段保持职业怀 疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑,并对如何在审计工 作底稿中体现保持职业怀疑作出提示.

一、什么是职业怀疑? 答:职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括 采取质疑的思维方式, 对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保 持警觉,以及对审计证据进行审慎评价.注册会计师应当从以下方面 理解职业怀疑: 1. 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念. 这种理念促使注册会计师在考虑获取的相关信息和得出结论时 采取质疑的思维方式.在这种理念下,注册会计师具有批判和质疑的 精神,摒弃 存在即合理 的逻辑思维,寻求事物的真实情况.同时, 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关.保 持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、 职业怀疑的 能力. 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉. 这些情形包括但不限于: 相互矛盾的审计证据;

引起对文件记录、 对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

表明可能存在舞弊的情况;

表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形.

3 3. 职业怀疑要求审慎评价审计证据. 审计证据包括支持和印证管理层认定的信息, 也包括与管理层认 定相互矛盾的信息. 审慎评价审计证据是指质疑相互矛盾的审计证据 的可靠性.在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时(例如,在审计过 程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的 某些信息已被篡改) ,注册会计师需要作出进一步调查,并确定需要 修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序.应当指出的是,虽然 注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡,但是,审 计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计 程序或满足于说服力不足的审计证据的理由. 4. 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层. 由于审计环境发生变化, 或者管理层和治理层为实现预期利润或 趋势结果而承受内部或外部压力,即使以前正直、诚信的管理层和治 理层也可能发生变化.因此,注册会计师不应依赖以往对管理层和治 理层诚信形成的判断.即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、 诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求,不允许在获取合理保证的 过程中满足于说服力不足的审计证据.