PDF《——职业怀疑》

四、 如何在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的 必要性? 答:注册会计师保持职业怀疑,不仅受到个人的职业道德、知识 水平和执业经验的影响,而且还受到所在会计师事务所的文化和机 制、所在项目组的影响.

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(一)在事务所层面营造保持职业怀疑的环境 《质量控制准则第

5101 号――会计师事务所对执行财务报表审 计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求会计师事 务所建立并保持质量控制制度, 以合理保证会计师事务所及其人员遵 守职业准则和适用的法律法规的规定. 这包括制定引导注册会计师在 审计中保持职业怀疑的下列政策和程序: 1. 培育以质量为导向的文化. 如果会计师事务所的领导层强调保持职业怀疑的 高层基调 , 再加上支持性的内部文化, 在很大程度上能够提高会计师事务所的审 计质量.反之,如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长, 而非审计质量,就会削弱职业怀疑的保持.因此,会计师事务所领导 层应当建立重视质量的机制,树立质量至上的意识,并通过清晰、一 致及经常的行动示范和信息传达,强调质量控制政策和程序的重要 性.会计师事务所可以通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈 话、职责说明、新闻通讯或简要备忘录等形式传达信息,并将其体现 在内部文件、培训资料以及对合伙人及员工的评价程序中,以支持和 强化会计师事务所对质量的重要性以及如何切实达到高质量的态度. 2. 建立重视质量的机制. 会计师事务所的业绩评价、 薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实 务中对职业怀疑的保持程度,这取决于这些机制如何设计和执行.例如,如果会计师事务所的晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、降 低审计成本或建立和保持审计客户关系, 而对开展高质量的审计重视 不够,则会计师事务所的人员可能认为这些目标对于其实现晋升、拿 到高薪或保住饭碗比保持职业怀疑更重要.

7 3. 加强培训. 会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑, 很大程度上取决于其 胜任能力.会计师事务所需要向所有级别人员提供适当的培训,使其 具备执行具体审计业务所必需的知识、技能和能力.培训方式可以包 括 干中学 、 在职培训、 传帮带 式的由经验丰富的员工提供辅导、 独立性培训等.

(二)在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性 项目合伙人对审计业务的总体质量负责, 因此需要在审计业务的 所有阶段通过行动示范和相关信息的传达, 向项目组强调质量至上和 保持职业怀疑的重要性.体现保持职业怀疑的方式可能包括: 1. 项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论. 在识别和评估重大错报风险时, 项目组需要对财务报表存在重大 错报的可能性进行讨论. 讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导 致的重大错报的方式和领域. 这种讨论可以为项目组成员交流和分享 新信息提供平台,其本身是强化职业怀疑的一个体现. 2. 项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督和复 核. 项目合伙人和项目组其他关键成员积极参与指导、 监督与复核其 他项目组成员的工作,及时识别出需要解决或特殊考虑的事项,对于 强化整个项目组的职业怀疑也是非常重要的. 项目合伙人和项目组其 他关键成员在指导和复核已执行的工作时, 尤其是复核关键判断领域 和特别风险等事项时, 可以向经验较少的项目组成员传授大量知识和 经验,从而帮助其建立一种批判和质疑的思维方式.例如,项目组合 伙人可以........