PDF《——职业怀疑》

二、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑? 答:职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分,是保证 审计质量的关键要素. 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业 判断,提高审计程序设计及执行的有效性,降低审计风险.在审计过 程中,保持职业怀疑的作用包括: 1. 在识别和评估重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会 计师设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环

4 境;

有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉,充分考虑错报 发生的可能性和重大程度,有效识别重大错报风险,恰当评估风险. 2. 在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时,保持职 业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险, 恰当设计进一 步审计程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当的审计程序的 可能性;

有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别 的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查. 3. 在评价审计证据时,保持职业怀疑有助于注册会计师评价是 否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

有助 于注册会计师审慎评价审计证据,纠正仅获取最容易获取的审计证 据,忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向. 此外,保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至 关重要.原因是舞弊可能是精心策划、蓄意实施予以隐瞒的,只有保 持充分的职业怀疑,注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉,进而 有效地评估舞弊导致的重大错报风险.保持职业怀疑,有助于使注册 会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性, 不会受到以前 对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;

使注册会计师对获 取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风 险始终保持警惕;

使注册会计师怀疑文件可能是伪造的或文件中的某 些条款发生变动时,作出进一步调查.

三、哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑? 答:审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑,然而 通过监管发现,审计实务中,注册会计师在遵循这一至关重要的审计 要求时往往面临挑战.某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和

5 解释信息时倾向于迎合客户的偏好, 而不是考虑财务报表使用者的利 益. 审计实务中可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形包括: 1. 审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力,阻碍注册会 计师恰当保持职业怀疑,从而使无意识的偏见占上风.例如,建立或 保持长期审计业务关系,避免与管理层产生重大冲突,在被审计单位 发布财务报表期限之前出具审计报告, 应被审计单位的要求出具无保 留意见的审计报告,达到被审计单位的高满意度,降低审计成本,或 搭售其他服务等, 这些动机和压力均有可能阻碍注册会计师保持职业 怀疑. 2. 随着审计业务关系的延续,注册会计师可能对管理层产生不 恰当的信任,导致其同意被审计单位作出不恰当的会计处理.在某些 情况下,注册会计师可能会迫于压力,避免与管理层产生分歧或对管 理层造成不良后果,而未能履行其保护公众利益的责任. 3. 其他情况也可能妨碍注册会计师恰当保持职业怀疑.例如, 审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员 造成压力,促使他们过快完成审计业务,导致他们仅获取容易取得的 审计证据而非相关可靠的审计证据,获取并不充分的审计证据,或过 分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据.