PDF《注册会计师审计概论》

第1章注册会计师审计概论 1.

1 学习目标掌握:? 注册会计师审计的概念 ? 注册会计师审计的类别 ? 注册会计师审计的方法 了解:? 注册会计师审计的起源与发展 熟悉:? 注册会计师审计与其他审计的关系 1.2 内容概要本章概括介绍了注册会计师审计的起源、形成与发展,注册会计师审计的概念、审 计类别与审计方法的演进,以及注册会计师审计与其他审计的关系. 1.2.1 注册会计师审计的起源与发展 1. 西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离,是市场经济发展到一定阶段的 产物. 从注册会计师审计发展的历程来看, 注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业, 在英国股份公司出现后得以形成,伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来. (1)注册会计师审计的起源.注册会计师审计起源于

16 世纪的意大利.当时地中海 沿岸的商业城市已经比较繁荣,而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区, 是东西方贸易的枢纽,商业经营规模不断扩大.由于单个的业主难以向企业投入巨额资 金,为适应筹集资金的需要,合伙制企业便应运而生.尽管当时合伙制企业的合伙人都 是出资者,但是有的合伙人参与企业的经营管理,有的合伙人则不参与,所有权与经营 权开始分离.那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契 约得到了认真履行,利润的计算与分配是正确的,以保障全体合伙人的权益.在这种情 况下,客观上需要独立的熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活动进行鉴证,人们 开始聘请会计专家来担任查账和公证工作. 这样, 在16 世纪意大利的商业城市中出现了 一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员,可以说是注册会计师

2 审计的起源. (2)注册会计师审计的形成.注册会计师审计虽然起源于意大利,但对后来注册会 计师职业的发展影响不大,而英国在注册会计师职业的形成和发展过程中发挥了重要作 用.18 世纪,英国的资本主义经济得到了迅速发展,生产的社会化程度大大提{,企业 的所有权与经营权进一步分离.企业主希望有外部的会计师检查企业管理人员是否存在 贪污、盗窃和其他舞弊行为,于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师.他们 受企业主委托,对企业会计账目进行逐笔检查,重点在查错防弊,检查结果向企业主报 告.因为是否聘请独立会计师进行查账由企业主自行决定,所以此时的独立审计尚为任 意审计. 股份有限公司的兴起,使公司的所有权与经营权进一步分离,绝大多数股东不再直 接参与经营管理,但出于自身的利益,非常关心公司的经营成果.证券市场上潜在的投 资人同样十分关心公司的经营情况,以便进行投资决策.同时,由于金融资本对产业资 本的逐步渗透,增加了债权人的风险,债权人也非常重视公司的生产经营情况,以便作 出是否继续贷款或者是否索偿债务的决定.公司的财务状况和经营成果,只能通过公司 提供的财务报表来反映,因此,在客观上需要有独立会计师对公司财务报表进行审计, 以保证财务报表真实可靠.值得一提的是,注册会计师审计产生的 催产剂 是1721 年英国的 南海公司事件 (the South-Sea company event) .当时的 南海公司 以虚假 的会计信息诱骗投资者上当,其股票价格一时扶摇直上.但好景不长, 南海公司 最 终未能逃脱破产倒闭的厄运,使 股东 或 投资者 和债权人损失惨重.英国议会聘 请会计师硕埂に鼓投(Charles Snell)对 南海公司 进行审计.斯耐尔以 会计师 名义出具了 查账报告书 ,从而宣告了独立会计师――注册会计师的诞生. 为了监督公司管理层的经营管理活动,保护投资者、债权人利益,避免 南海公司 事件 重演,英国政府于