PDF《注册会计师审计概论》

1844 年颁布了《公司法》 ,规定股份公司必须设监察人,负责 审查公司的账目.1845 年,又对《公司法》进行了修订,规定股份公司的账目必须经董 事以外的人员审计.于是,独立会计师业务得到迅速发展,独立会计师人数越来越多. 此后, 英国政府对一批精通会计实务、 熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认.

1853 年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体――爱丁堡会计师协会.该协会的 成立,标志着注册会计师职业的诞生.1862 年,英国《公司法》确定注册会计师为法定 的破产清算人,奠定了注册会计师审计的法律地位. 从1844 年到

20 世纪初,是注册师审计的形成时期.这一时期英国注册会计师审计 的主要特点是注册会计师审计的法律地位得到了法律确认;

审计的目的是查错防弊,保 护企业资产的安全和完整;

审计的方法是对会计账目进行详细审计;

审计报告使用人主 要为企业股东等. (3)注册会计师审计的发展.从20 世纪初开始,全球经济发展重心逐步由欧洲转向 美国,因此,美国的注册会计师审计得到了迅速发展,它对注册会计师职业在全球的迅 速发展发挥了重要作用. 美国早期的注册会计师审计受英国影响较深.20 世纪早期的美国,由于金融资本对 产业资本更为广泛的渗透,企业同银行的利益关系更加紧密,银行逐渐把企业资产负债 第1章注册会计师审计概论

3 表作为了解企业信用的主要依据,于是在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业 信用的资产负债表审计(Balance Sheet Audits) ,即美国式注册会计师审计. 1929―1933 年,资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机,大批企业倒闭,投 资者和债权人蒙受了巨大的经济损失.这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财 务状况转变到更加关心企业的盈利水平,产生了对企业利润表进行审计的客观要求.美国1933 年 《证券法》 规定, 在证券交易所上市的企业财务报表必须接受注册会计师审计, 向社会公众公布注册会计师出具的审计报告.美国注册会计师协会与证券交易所合作的 特别委员会与纽约证券交易所上市委员会于

1936 年发表了 《独立注册会计师对财务报表 的检查》 (Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants)明确规 定应当检查全部财务报表,并向股东报告,尤其强调利润表审计.从这一点看,美国注 册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计,转向以保护投资者为目 的的利润表审计. 第二次世界大战以后,经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展,跨 国公司得到空前发展.国际资本的流动带动了注册会计师职业的跨国界发展,形成了一 批国际会计师事务所.随着会计师事务所规模的扩大,形成了 八大 国际会计师事务 所,20 世纪

80 年代末合并为 六大 ,之后又合并成为 五大 .2001 年,美国爆发了 安然公司会计造假丑闻,出具审计报告的安达信会计师事务所,因涉嫌舞弊和销毁证据 受到美国司法部门的调查,之后宣布关闭.时至今日,尚有 四大 国际会计师事务所, 即普华永道(Pricewaterhouse Coopers) 、安永(Ernst &

Young) 、毕马威(KPMG)和德 勤(Deloitte Touche Tohmatsu) . 2. 中国注册会计师审计的起源与发展 (1) 中国注册会计师审计的起源. 中国注册会计师审计的历史比西方国家要短得多. 旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后,当时一批爱国会计学者鉴于外国注册会计 师包揽我国注册会计师业务的现实,为了维护民族利益与尊严,积极倡导创建中国的注 册会计师职业.1918 年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规―― 《会计师暂行章程》 ,并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师, 谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所――正则会计师事务所也获准成立.此后,又 逐步批准了一批注册会计师,建立了一批会计师事务所,包括潘序伦先生创办的 潘序 伦会计师事务所 (后改称 立信会计师事务所 )等.1930 年,国民政府颁布了《会计 师条例》 ,确立了会计师的法律地位.截至