PDF《——存货监盘》

6 (2)检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租 赁仓库并支付租金,如果有,该仓库是否已包括在被审计单位提供 的仓库清单中;

(3)检查被审计单位 固定资产――房屋建筑物 明细清单, 了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物;

(4)比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单,关注仓库 变动情况,以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的 情况发生. 此外,注册会计师也可以考虑询问被审计单位除了管理层和财 务部门以外的其他人员,如营销人员、仓库人员等,以了解有关存 货存放地点的情况. 在此基础上,注册会计师可以根据不同地点存货的重要性以及 对各个地点重大错报风险的评价(例如,注册会计师在以往审计中 可能注意到某些地点存在存货相关的错报,因此在本期审计时对其 予以特别关注) ,选择适当的地点进行监盘,并记录选择这些地点的 原因. 如果识别出影响存货数量的由于舞弊导致的重大错报风险,注 册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上,可能决定在不预先 通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘. 同时,在连续审计中,注册会计师可以考虑在不同期间的审计 中变更选择实施监盘的地点,或选择所存放存货金额并不重大的特 定地点进行监盘. 在特定情况下,注册会计师可以考虑在同一时间对所有存放地 点的存货实施监盘.

7 如果其他注册会计师参与存货监盘,注册会计师可以根据具体 情况遵守《中国注册会计师审计准则第

1401 号――对集团财务报表 审计的特殊考虑》的相关规定.

四、注册会计师如何监盘特殊类型的存货? 常见的盘点方法和控制程序可能并不完全适用于某些特殊类型 的存货.这些存货通常无法用标签予以标识,或者其数量难以估计, 或者其质量难以确定,或者盘点人员无法对其移动实施控制.在这 些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据被审计单位所处行 业的特点、存货的类型和特点以及内部控制等具体情况,在常见的 存货监盘程序的基础上,设计针对特殊类型存货的特殊监盘程序. 以下示例列举了一些特殊存货类型中可能存在的盘点问题,以 及注册会计师可以考虑实施的监盘程序. 存货类型 可能存在的问题 可考虑实施的审计程序 木材、钢筋盘 条、 管子 通常无标签,但 在盘点时会做上 标记或用粉笔标 识;

难以确定存货的 数量或等级. 检查标记或标识;

利用专家或被审计单位内部有 经验人员的工作. 堆积型存货(比 如糖、煤、钢废 料) 通常既无标签也 不做标记;

在估计存货数量 时存在困难. 运用工程估测、几何计算、高 空勘测,并依赖详细的存货记 录. 使用磅秤测量的 存货 在估计存货数量 时存在困难. 在监盘前和监盘过程中均应检 验磅秤的精准度,并留意磅秤 的位置移动与重新调校程序;

检查和重新称量程序相结合;

检查秤量尺度的换算问题. 散装物品(比如 在盘点时通常难 使用容器进行监盘;

8 贮窖存货、使用 桶、箱、罐、槽 等容器储存的液 体、气体、谷类 粮食、流体存货 等) 以加以识别和确 定;

在估计存货数量 时存在困难;

在确定存货质量 时存在困难. 使用浸蘸、测量棒、工程报告 以及依赖永续存货记录;