PDF《——存货监盘》

选择样品进行化验与分析,或 利用专家的工作. 贵金属、石器、 艺术品与收藏品 在存货辨认、质 量确定方面存在 困难. 选择样品进行化验与分析,或 利用专家的工作. 林木、 牲畜 在存货辨认、数 量确定方面存在 困难;

可能无法对此类 存货的移动实施 控制. 通过高空摄影以确定其存在, 对不同时点的数量进行比较, 并依赖永续存货记录;

利用专家的工作. 水产品 流动性强且易死 亡 了解池塘的周边面积、鱼虾等 养殖密度;

检查购买鱼虾苗、饲料交易记 录;

了解每天鱼虾捕捞、销售情 况;

利用专家的工作. 上述示例已经提及,对于特殊类型的存货,注册会计师可能需 要利用专家的工作来协助其进行监盘. 《中国注册会计师审计准则第

1421 号――利用专家的工作》规范了如何利用专家协助注册会计师 获取充分、适当的审计证据.如果注册会计师决定利用专家的工作, 应按照该准则的要求执行工作.

五、对于由第三方保管或控制的存货,注册会计师如何实施审 计程序? 答:《中国注册会计师审计准则第

1311 号――对存货、诉讼和 索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条要求,

9 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师 应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况 的充分、适当的审计证据: (1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况;

(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序. 《 〈中国注册会计师审计准则第

1311 号――对存货、诉讼和索 赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑〉应用指南》第16 段进一步提及,根据具体情况(如获取的信息使注册会计师对第 三方的诚信和客观性产生疑虑) ,注册会计师可能认为实施其他审计 程序是适当的.其他审计程序可以作为函证的替代程序,也可以作 为追加的审计程序. 其他审计程序的示例包括: (1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如 可行) ;

(2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证 存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

(3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;

(4)当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认. 注册会计师可以根据其对于具体情况下风险的评估,执行适当 的程序.除上述示例外,实务中注册会计师还可以考虑实施的程序 包括: (1)评估第三方的诚信度和独立性;

(2)与被审计单位管理层讨论第三方或抵押人对于存货的控制 程序;

10 (3)测试被审计单位调查第三方和评价第三方工作的程序;

(4)获取并测试第三方确认持有数量和被审计单位存货记录的 差异调节表.

六、如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期 进行,注册会计师需要进行哪些补充考虑和测试? 答:《中国注册会计师审计准则第

1311 号―― 对存货、诉讼和 索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第五条要求, 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会计师除实 施前述该准则第四条规定的审计程序外,还应当实施其他审计程序, 以获取审计证据,确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是 否已得到恰当的记录.为此,注册会计师可以设计和执行适当的 前推 或 后推 程序进行测试,例如对盘点日至财务报表日之 间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(对存........