DOC《第十八讲》

第十八讲 第十一章 收入、费用和利润 本章考情分析: 本章篇幅非常大,也是非常重要的章节.

考试中各种题型均可能出现,其中收入部分很可能与 利润表 、前期差错更正等其他章节内容结合出题、借款费用经常单独考核综合题、政府补助为2017年新变化内容,至少掌握到主观题程度,预计分值至少15分左右. 主要内容

第一节 收入(增加了政府补助)

第二节 费用(增加了借款费用)

第三节 利润

一、收入的定义及其分类 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入. 【提示】 (1)企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理;

(2)企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当确认为收入.

二、销售商品收入

(一)销售商品收入的确认和计量 销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能予以确认: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

(二)销售商品收入的会计处理 1.通常情况下销售商品收入的处理 借:应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费―应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 2.托收承付方式销售商品的处理 在这种销售方式下,企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入. 如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的,企业不应确认收入. 会计处理如下: 借:发出商品 贷:库存商品等 若增值税纳税义务已经发生 借:应收账款等 贷:应交税费―应交增值税(销项税额) 3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 (1)商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除. 【提示1】企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额. 【提示2】计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算. 【提示3】 商业折扣不单独进行会计处理,仅仅是为了扩大销售给予客户价格优惠. (2)现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除. 现金折扣一般用符号 折扣率/付款期限 表示,例如, 2/10,1/20,n/30 表示:销货方允许客户最长的付款期限为30天,如果客户在10天内付款,销货方可按商品售价给予客户2%的折扣;

如果客户在20天内付款,销货方可按商品售价给予客户1%的折扣;

如果客户在21天至30天内付款,将不能享受现金折扣. 【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前(关键点)的金额确定销售商品收入金额.现金折扣在实际发生时计入当期财务费用(关键点). 【提示2】在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下销售方计入财务费用的金额不同. 【提示3】存在现金折扣,销售企业计算增值税销项税额应当按照包含现金折扣的金额计算(不扣除现金折扣). 【提示4】销售方提供现金折扣计入财务费用借方.购买方享有现金折扣计入财务费用的贷方.总之,不管是销售企业提供现金折扣,还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用. (3)销售折让 销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让.对于销售折让,企业应分别不同情况进行处理: ①如果发生销售折让时,企业尚未确认销售商品收入,则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入;