DOC《第十八讲》

(三)同时销售商品和提供劳务

(四)授予客户奖励积分

(五)其他特殊劳务收入

(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认收入. 1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断.如同时满足下列条件,则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计: (1)收入的金额能够可靠地计量;

(2)相关的经济利益很可能流入企业;

(3)交易的完工进度能够可靠地确定;

(4)交易中已发生和将要发生成本能够可靠地计量 企业确定提供劳务交易完成进度,通常可选用下列方法: 已完工作的测量 已经提供劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 2.完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外. 在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关成本应按以下公式计算: 本期确认的收入 =提供劳务收入总额*完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本 =提供劳务预计成本总额*完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 完工百分比法账务处理图示如下:

(二)提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足上述4个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理: 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿(全部)的,应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本.(预收10万,成本8万) (该种情况下收入和成本相等不产生利润,8-8=0) 2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已发生的劳务成本结转劳务成本.(预收6万,成本8万) (该种情况下收入小于成本产生亏损,6-8=-2) 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入(预收0,成本8万) (该种情况下只结转成本产生亏损,0-8=-8)

(三)同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理. 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理.

(四)授予客户奖励积分的处理 1.在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益. 借:银行存款 贷:主营业务收入 递延收益 应交税费―应交增值税(销项税额) 在确认奖励积分公允价值时,有两种方法: 一种是相对公允价值比例法;

另一种是剩余价值比例法. 如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值,如每一奖励积分的公允价值为0.01元,则按照剩余价值法进行会计处理,即先确定总的奖励积分的公允价值,然后确认收入. 如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值,则按照相对公允价值比例法进行会计处理. 2.在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定. 确认收入的金额 =递延收益科目余额*(被兑换用于换取奖励的积分数额 /预期将兑换用于换取奖励的积分总数) 借:递延........