DOCX《关于是否需要为小型企业审计单独制定一套》

关于是否需要为小型企业审计单独制定一套 审计准则及为小型会计师事务所单独制定 一套执业质量检查手册的研究 在实务中,相当部分的中小会计师事务所反映,采用审计准则执行小型企业审计存在困难,认为审计准则太复杂,审计收费与审计成本不配比,要求为小型企业审计单独制定一套审计准则,或者允许其选择性地执行部分审计准则并在此基础上出具审计报告.

这一问题不仅在我国存在,在国际上,国际审计准则在小型企业审计中的适用性问题也备受会计职业界关注.此外,在对中小会计师事务所开展执业质量检查时,部分检查人员反映对中小事务所的检查与对大型事务所的检查不同,应单独制定一套检查手册.本报告对这两个问题进行剖析,阐明立场,并提出解决建议. 关于为小型企业审计单独制定一套审计准则

(一)不为小型企业审计单独制定一套审计准则的理由. 对于这个问题,我们认为,小型企业审计不能降低质量,不应为小型企业审计单独制定一套审计准则.理由主要有以下两点: 第一,大中型企业审计与小型企业审计的审计目标、审计质量要求是相同的,否则将造成 此审计非彼审计 的误解. 就审计而言,注册会计师的目标是通过对财务报表发表审计意见,向财务报表预期使用者提供合理保证,提高其对财务报表的信赖程度.这一点对于大中型企业审计和小型企业审计都是相同的.换言之,虽然大中型企业审计和小型企业审计在具体对象的规模大小、业务繁简、考虑因素多少上,可能不尽相同,但是对审计目标和注册会计师提供合理保证的要求是相同的,这与被审计单位的规模和复杂程度无关.这就是所谓的 审计就是审计 (An audit is an audit).这一观点与国际上的主流观点,即国际会计师联合会(IFAC)在2008年9月发布的题为《IFAC支持一套统一的审计准则:中小企业审计》的立场公告阐明的观点是一致的. 审计应提供合理保证,只有按照审计准则的要求执行一套系统化的审计流程才能获得合理保证.依据部分审计准则或者一套不同的审计准则,不可能获得相同的保证程度.如果为小型企业审计单独制定一套审计准则或者允许选择性地执行审计准则,财务报表使用者会感到困惑: 按照一部分审计准则或者一套不同的审计准则出具的小型企业审计报告,能提供与大中型企业审计报告相同程度的合理保证吗? 他们需要花费时间和金钱去理解这些保证程度的差别,评估对财务报表可靠性的影响,还可能由于不知悉保证程度的差别而发生决策失误.这将大大增加财务报表使用者的成本,还可能引起市场混乱,最终导致社会公众对注册会计师及其审计工作以及财务报表失去信心.因此, 审计 一词不应与任何其他保证程度联系在一起. 第二,审计准则具有普遍适用性,能够适用于小型企业审计. 2010年发布的新审计准则充分体现了原则导向的理念,具有普遍适用性,能够适用于不同规模和复杂程度企业的审计业务.审计准则界定了注册会计师执行审计工作的目标,以及为了实现这些目标而应遵守的要求. 审计准则的要求可以分为两类,一类是审计的基本原则,适用于所有类型企业的审计.例如,审计准则要求注册会计师执行审计工作时应当运用职业判断.这一点对于所有审计业务都适用.虽然审计的目标是相同的,但是由于被审计单位的情况千差万别,每项审计业务的具体开展方式却是不同的.注册会计师需要运用职业判断,根据被审计单位的性质、规模、复杂程度以及审计业务的风险水平设计有针对性的审计程序,而不能以一套标准审计程序表照搬照抄.再如,审计准则要求注册会计师按照风险识别、评估和应对的流程来执行审计业务,即通过了解被审计单位及其环境,识别和评估重大错报风险,设计和实施恰当的应对措施,获取充分、适当的审计证据.这是风险导向审计的核心要求,也是审计的基本流程,执行小型企业审计的注册会计师也需要按照这一基本原则执行审计业务. 在审计准则的另一类要求中,对强制执行某项审计程序的规定较少,通常是执行审计程序的条件或者是执行某项具体程序时需要考虑的因素.这使得审计准则的应用具有较大弹性,注册会计师可以根据被审计单位的具体情况进行 量体裁衣 ,设计有针对性的审计程序.例如,风险应对准则并没有要求注册会计师必须实施控制测试,而是规定了实施控制测试的两种情形.在小型企业审计中,注册会计师就可以按照这一要求根据小型企业的特点设计有针对性的审计策略.针对内部控制不健全的小型企业,注册会计师可能不依赖内部控制,而主要依赖实质性程序应对评估的风险. 此外,为了指导注册会计师正确理解和运用审计准则,应用指南针对如何以有效率和效果的方式执行小型企业审计工作,从如何遵守审计准则的要求、组织审计工作、编制审计工作底稿等方面,提供了特别指导.