DOC《第9章》

二、税收制度的类型 税制类型是税收制度类型的简称,是指一国征收一种税还是多种税的税收制度.关于税收制度的类型主要有两种不同的理论主张. 一是单一税制,即在一个税收管辖权限范围内,只征收一种税,如单一土地税论、单一消费税论、单一财产税论、单一所得税等.单一税制并没有在哪个国家真正实施过,只是在理论上不断出现这种主张.单一税制的主张之所以会产生,可能有以下几点原因:仅课征一种税,对社会的生产与流通的危害较小;

纳税人易于明了其应纳税额,少苛扰之弊;

稽征手续简单,减少征收费用.但是,由于单一税制有种种缺陷,从财政收入上看,收入少,弹性小,逃税的可能性大;

从社会政策上看,课税范围窄,不普遍,有失公平;

从经济发展上看,就某一课税对象课以重税,枯竭税源,阻碍国民经济平衡发展.基于以上原因,单一税制弊大于利,因此世界各国都没有实行过单一税制. 二是复合税制,即在一个税收管辖权限范围内,同时征收两种以上的税.世界各国普遍采用复合税制,主要因为这种税制符合经济运行的要求.就税制本身而言,在税制体系内部税种之问,有相互协调、相轮相成的作用;

就财政收入而言,税源广、灵活性大、弹性充分;

就税收政策而言,具有平均社会财富、稳定国民经济的功能;

就税收负担而言,既公平合理又普遍.因此,复合税制是一种比较科学的税收制度.当然,复合税制也不是一出现就很完备,也有它的历史发展过程,这个历史发展过程就是一个不断完善的过程.

三、税制结构

(一)税制结构的含义 税制结构是税收制度结构的简称,是指一国各税种的总体安排.在这里,有两点需要说明:一是税收结构是在具体的税制类型条件下产生的,只有在复合税制下才有税制结构;

二是在税制结构中,不同税种的相对重要性差异很大,形成了不同的税制模式.税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种.税制结构特别是其中的主体税种(税制模式),决定着税制系统的总体功能.

(二)税制结构的演变 纵观人类社会经济发展的历史,税制结构的演变过程是以简单的直接税为主的税制结构发展到以间接税为主的税制结构,再发展到以发达的直接税为主的税制结构. 1.简单的直接税制 最早的直接税是十分粗陋的.对人课征的税种,有人头税、灶税、户税等,如我国古代对未成年儿童课征的 口赋 ,对成年人课征的 算赋 ,以及对应服役者课征的 更赋 ,即属于此类.对物课征的税种,有土地税、房屋税、车马税等,我国古代的 田赋 、 马口钱 、 间架税 等即是这类税收的代表.随着社会经济的发展和政治制度的变迁,特别是随着社会产品占有形式和分配形式的变化,古老的直接税逐渐失去了存在的依据,被新的更为科学的形式所取代.实际上,在农业经济时代,由于当时的生产力水平非常低下,社会剩余产品都是由农业生产的,土地就成为产生社会纯收益的源泉,地租是收益的绝大部分.因此,当时主要是以土地和其他不动产的多少作为衡量纳税能力大小的依据,税收大部分是以土地收益税这种直接税为核心. 2.不断完善的间接税制 当社会生产力发展到农工经济时代,工业生产逐渐发展起来.工业的兴起,为商业的繁荣创造了条件,自由职业随之出现,社会纯收益的分配比较分散,而商品的流转环节大量增加,税源比较分散.因此,只有对货物及交易等征收间接税,才能保证财政收入.最开始的间接税主要是市场税(即商品进入市场、利用市场设施及享受市场保护时征收的税)和入市税(即商品运入市场时所征收的税).后来,在商品经济发展浪潮的推动下,间接税才逐渐演化为包括销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等的比较完善的税收体系. 3.现代直接税制 随着工业化的进程加快,社会生产力得到大力发展.剩余产品大量增加,提供了充足的税源;