DOC《第四章 增值税、消费税》

第四章 增值税、消费税 法律制度

第一节 税收法律制度概述

一、税收与税收法律关系

(一)税收与税法 1.

税收 ①税收的概念 税收是指以国家为主体,为实现国家职能,凭借政治权力,按照法定标准,无偿取得财政收人的一种特定分配形式.它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系. ②税收的作用 在社会主义市场经济运行中,税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权的作用. ③税收的特征 a.强制性 b.无偿性:税收收入既不需偿还,也不需对纳税人付出任何对价,税收的无偿性体现了财政分配的本质,是税收 三性 的核心. c.固定性:包括时间上的连续性和征收比例的固定性. 2.税法 税法即税收法律制度,是调整税收关系的法律规范的总称,是国家法律的重要组成部分. 它是以宪法为依据,调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系,维护社会经济秩序和纳税秩序,保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范,是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则.

(二)税收法律关系 税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系. 1.主体;

①代表国家行使征税职责的国家税务机关,包括国家各级税务机关和海关;

②履行纳税义务的人,包括法人、自然人和其他组织. 税收权利主体的确定,采取属地兼属人原则,即在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等凡在中国境内有所得来源的,都是我国税收法律关系的主体. 2.客体 主体的权利、义务所共同指向的对象,也就是征税对象.如企业所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得. 3.内容 主体所享受的权利和所应承担的义务,这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂. 【例题?多选题】下列各项中,属于税收特征的有(). A.强制性 B.灵活性 C.无偿性 D.固定性 【答案】ACD 【解析】税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征.

二、税法要素 税法要素是指各单行税法共同具有的基本要素.在税法体系里,既包括实体法,也包括程序法. 税收要素一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任等. 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素. 1.纳税义务人:是指依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织. 与纳税人相联系的另一个概念是扣缴义务人.扣缴义务人是税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位.扣缴义务人必须按照税法规定代扣税款,并在规定期限缴入国库. 2.征税对象:即课税对象,是指税收法律关系中权利义务所指向的对象,即对什么征税,是区别不同税种的主要标志. 3.税目 税目是税法中具体规定应当征税的项目,是征税对象的具体化. 规定税目的目的有二:一是为了明确征税的具体范围,二是为了对不同的征税项目加以区分,从而制定高低不同的税率. 4.税率 税率是指应征税额与计税金额(或数量单位)之间的比例,是计算税额的尺度.是税收法律制度中的核心要素. 我国现行的税率主要有:比例税率、定额税率和累进税率. (1)比例税率,是指对同一征税对象,不论数量多少,数额大小均按同一比例征税的税率.如企业所得税税率为25%. (2)定额税率(固定税额),是指对单位征税对象规定固定的税额,而不采取百分比的形式.如资源税、车船税. (3)累进税率,累进税率是根据征税对象数额的逐渐增大,按不同等级逐步提高的税率.即征税对象数额越大,税率越高.一般多在收益课税中使用,有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式. ①全额累进税率:全额累进税率是按征税对象数额的逐步递增划分若干等级,并按等级规定逐步提高的税率.征税对象的金额达到哪一个等级,全部按相应的税率征税.目前,我国的税收法律制度中已不采用这种税率. ②超额累进税率:超额累进税率是将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级,按等级规定相应的递增税率,对每个等级分别计算税额.如个人所得税中的工资薪金所得. 【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元,其适用下表中所列的超额累进税率: 级数 应纳税所得额 税率(%)