DOC《纳税技巧与税收筹划》

纳税技巧与税收筹划

一、增值税

(一)收入的确认与销项税

1、在收入的确认上,会计采取谨慎性原则.

对于价外费用,会计上可以采用不同的核算方法,但必须并入销售额计税.

2、价外费用:如运输费、装卸费、手续费、违约金等不管会计上如何核算,均要并入销售额计算增值税. 包装物押金(附表格) 包装物押金确认收入对比情况表 项目 税种 不超过1年但超过合同约定的归还期 未超过合同约定期限但超过 1年未返还的 酒类产品包 装物押金 计税价格 一般情况下 特殊情况下报税务机关批准确定 增值税 确认收入 确认收入 个别包装物周转使用期限较长的,适当放宽逾期期限 啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金一律并入销售额征税(无论是否逾期、是否返还) 换算成不含增值税价格 消费税 确认收入 确认收入 确认收入 一律并入销售额征税(无论是否逾期,是否返还) 换算成不含增值税价格 企业所得税 确认收入 确认收入 包装物周转期较长的,收入确认的时间可适当延长,但最长不得超过3年;

向长期有购销关系的客户收取的可循环使用的包装物押金,循环使用期间不确认收入 没有特别规定 换算成不含增值税价格 (2)受托方销售代销货物,收取的手续费应并入销售额征收增值税,而营业税暂行条例规定,无论手续是否并入销售价格征收了增值税,它仍属于营业税的征收范围(违约金同样). 筹划案例:甲向乙销售货物,不含税价300万元,因乙违约,向其收取违约金20万元. 单独收取违约金 甲公司会计处理: A借:银行存款

351 贷:主营业务收入

300 应交税金DD应交增值税(销项税)

51 B借:银行存款

20 贷:营业外收入

17 应交税金DD应交增值税(销项税)

3 C借:主营业务税金及附加

1 贷:应交税金DD营业税

1 乙公司会计处理: A借:库存商品

300 应交税金DD应交增值税(进项税)

51 贷:银行存款

351 B借:营业外支出

20 贷:银行存款

20 第

二、不单独收取违约金,按20÷(1+17%)=17 元的不含税价格与原售价合并处理. 甲公司会计处理: 借:银行存款

371 贷:主营业务收入

317 应交税金DD应交增值税(销项税)

54 乙公司会计处理: 借:库存商品

317 应交税金DD应交增值税(进项税)

54 贷:银行存款

371

3、视同销售行为(附表格) 视同销售明细表 货物来源 货物用途 自产、委托加工的 购买的 ①用于非应税项目 视同销售 进项税转出 ②用于集体福利或个人消费 视同销售 进项税转出 ③作为投资,提供给其他单位或个体经营者 视同销售 视同销售 ④分配给股东或投资者 视同销售 视同销售 ⑤无偿赠送他人 视同销售 视同销售 ⑥交付他人代销 视同销售 视同销售 ⑦销售代销货物 视同销售 视同销售 ⑧将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但同一县(市)的除外 视同销售 视同销售 ⑨用于换入非货币性资产 视同销售 视同销售 ⑩用于抵偿债务 视同销售 视同销售 关于税务机关执法错误的案例:某母公司以产品对子公司投资,应视同销售缴纳增值税,却没有缴纳,税务机关检查发现后要求母公司补税并处一倍的罚款.后来该税务局又去查子公司的账,对子公司接受投资的产品负担的进项税,要求作进项税转出,不准抵扣,理由是进项税的定义为:纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额为进项税额,子公司接受投资的产品负担的增值税不是进项税额,因为他没有向对方支付进项税款,没有为该税款付出代价.我认为该税务局错误地理解了税法: 第一,子公司负担的增值税与产品成本都是母公司的投资额,子公司要按投资比例向母公司分配税后利润,他为此项税款付出了代价,代价是税后利润. 第二,国税发[1995]192号文件规定,商业企业接受投资捐赠或分配的货物,以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限,申报抵扣时应提供投资捐赠、分配货物的合同或证明材料.同理可证,工业企业接受投资捐赠或分配的货物,应在收到增值税专用发票并在货物验收入库后申报抵扣进项税额.