DOC《纳税技巧与税收筹划》

(二)进项税

1、取得填写不规范、虚开的、假的增值税用发票不能作进项税扣除的凭据.

2、纳税人购进货物,取得增值税专用发票,货款必须必须支付给出具发票的销货方,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣.

3、商业企业购入货物必须在全额付款的情况下才能抵扣进项税.

4、非常损失或管理不善造成的损失的货物的进项税要做转出处理,但转出的进项税报税务机关审批后可以在企业所得税税前扣除.

(三)关于一般纳税人与小规模纳税人的筹划

1、计算二者应纳税额相同时(即无差别平衡点)的增值率: (1)含税销售收入÷(1+17%)÷(1+增值率)*增值率*17%=含税销售收入÷(1+6%)*6% 增值率=63.82% 当增值率高于63.82%时,一般纳税人应纳税额高于小规模纳税人;

增值率低于63.82%时,相反.购入价100元,售价150元,含税价为175.5元,增值率低于63.82%,一般纳税人应纳税额为8.5元;

小规模纳税人应纳税额为175.5÷(1+6%)*6%=9.93元. (2)含税销售收入÷(1+17%)*增值率*17%=含税销售收入÷(1+6%)*6% 增值率=38.96% 很多书采用公式(2),认为增值率=(销售收入-购进价款)/销售收入,我认为有出入. 除此之外还要考虑以下点:产品销售对象中一般纳税人与小规模纳税人所占的比例;

选择做小规模纳税人,销售市场与是否受到影响,影响的程度有多大;

选择做一般纳税人购进货物是否能全部取得增值税专用发票,等等. 综合考虑以上多方面的因素,要做精密的测算,并做市场调研,不能带有片面性.权衡利弊后,作出正确的选择. 如果想从一般纳税人转为小规模纳税人,采取化整为零的措施(分立);

想由小规模纳税人转为一般纳税人,采取薄利多销或赊销等措施,扩大销售额,如果销售额还达不到标准,采取化零为整的措施(合并).

2、符合一般纳税人条件,但不办理一般纳税人认定手续的,应按增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票.

(四)其他问题:增值税改革 (1)固定资产的进项税将来要准予抵扣. (2)对与货物交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业以及其他劳务服务业等行业将纳入增值税的征税范围. (3)销售免税货物不允许开具增值税专用发票,购货方至多可按10%或13%进行进项税抵扣;

对即征即退的企业销售货物可以开具增值税专用发票.免税政策对于购买免税货物的购货企业不是好事,也容易造成增值税抵扣链条受损或断裂,以后要改为即征即退.

(五)筹划案例 某企业生产甲产品,不含税单价500元,年销售量3万件.原材料含税价260元/件,单位人工成本150元/件,不考虑制造费用.当年现金支出为(260+150)*3万=1230万元. 甲产品属劳动密集型产品,人工成本偏高,增值税税负较高.有一种半成品可以用来生产甲产品,含税价380元/件,如果用该半成品进行生产,单位人工成本为40元/件,当年现金支出为(380+40) *3万=1260万元. 应纳增值税额与销售利润对比表格 单位:元 方案 项目 用原材料生产甲产品 用半成品生产甲产品 销项税500*17%=85 500*17%=85 进项税260÷(1+17%)*17%=38 380÷(1+17%)*17%=55 应纳税额 85-38=47 85-55=30 销售利润 500-260÷(1+17%)-150=128 500-380÷(1+17%)-40=135 分析:

1、增值税税负降低(47-30) *3万/500*3万=3.4%

2、销售利润增加(135-128) *3万=21万元

3、经营性现金流量分析: (1)不考虑应付账款增加因素,经营性现金净流量增加(47-30-10)*3万=21万元 (2)因半成品价格高于原材料价格,应付账款会相应增加(而工人工资一般不会拖欠,不影响现金流量),可以减少当期经营性现金支出,提高现金的利用率与营运指数,获取更多的货币资金的时间价值.例如,应付余额占购货支出的30%,可减少现金支出: (260*3*70%+150*3)-(380*3*70%+40*3)=78万元