PDF《刘峰管亚梅》

[收稿日期]

2010 09

21 [基金项目]教育部人文社会科学基金项目( 09YJC790141) ;

江苏省高教人文社科基金( 2011SJB790009) ;

江苏省哲学社会科学基 金项目( 08EYB020) ;

南京财经大学预研究课题基金( A2010013) [作者简介]管亚梅( 1970― ) , 女, 吉林九台人, 南京财经大学会计学院教授, 南京大学博士后, 从事资本市场财务和审计研究.

第27 卷第3 期2012 年5 月审计与经济研究JOURNAL OF AUDIT &

ECONOMICS Vol. 27,No.

3 May,2012 审计理论研究 基于政府干预的审计市场分割与审计合谋治理审视 管亚梅 ( 南京财经大学 会计学院, 江苏 南京 210046) [ 摘要]审计市场分割不但关系到审计市场自身的有序发展, 还直接影响到资本市场引导资源配置功能的有 效发挥, 而且还是发生审计合谋的重要因素.审计市场分割可以理解为分割审计市场的行为或由于分割行为导致 的审计市场非统一状态.地方政府具有很强的动机去干预提供审计服务的会计师事务所, 以使其配合当地企业进 行盈利操纵, 进而帮助企业从股票市场获取更多资源, 也即地方政府间接参与了审计合谋.因此, 基于政府干预下 审计市场分割的角度来审视审计合谋形成的原因, 并提出有针对性的治理之策就显得尤为必要. [关键词]政府干预;

审计市场分割;

审计合谋;

购买审计意见 [中图分类号]F239.

43 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2012)

03 0025

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一、审计合谋的理论基础与本文的研究视角

(一)审计合谋的理论基础 审计合谋是指注册会计师或会计师事务所为取得自身利益, 取悦、 迁就被审计单位, 对其违背会 计准则、 践踏国家有关会计法律法规或制造虚假会计信息的行为视而不见甚至为之出谋划策[ 1].与 审计合谋相关的理论基础很多, 如委托代理理论、 信息不对称理论、 内部人 控制理论等.但本文认 为最直接相关的理论基础是博弈论和信息经济学理论, 当把博弈论引入信息经济学领域后, 将极大地 推动非对称信息的信息经济学发展, 同时, 博弈论和信息经济学二者研究视角仍存在差异, 博弈论研 究的独立审计合谋基本理论是在参与人信息结构给定的条件下可能的均衡结果, 信息经济学研究的 是在给定信息结构条件下最优的契约安排是什么, 从一定程度上讲, 博弈论是 实证的 , 而信息经济 学是 规范的 .基于博弈论和信息经济学对审计合谋理论基础的分析如下. 首先, 多重经济主体之间的博弈使得审计合谋有机可乘.如会计师事务所的目标是多寻找客户, 按照审计准则和程序出具审计报告, 收取审计费用;

公司管理当局的效用函数是希望会计师事务所出 具 理想 的审计报告, 以便向股东大会解脱自己的委托责任, 获取优厚的薪酬并维持自己的职位, 管 理当局为达到此目的有时甚至不惜 购买审计意见 [ 2].其次, 审计质量信息传递不均使得审计合谋 有机可乘.运用信息经济学的数学模型来研究审计关系中代理人是否存在道德风险与逆向选择问 题[ 3], 同时还可研究并设计有效的激励约束机制来甄别和选择代理人(公司管理当局与会计师事务 ・

5 2 ・ 所) , 提高独立审计质量, 向财务信息使用者提供与投资决策相关的财务信息.

(二)本文的研究视角 审计合谋牵涉面广、 危害性大, 最终会损害广大投资者及债权人的利益.所谓 一个巴掌拍不 响 , 审计合谋的发生是供给方与需求方串通的结果.审计合谋的供给方是会计师事务所及其注册 会计师即审计主体;