PDF《刘峰管亚梅》

1993 年上市公司选择本地会计师事务所的比例高达86. 39% ,

2005 年下降为51. 07% ,

1993 年至2005 年(除2000 年)的平均比例为73. 20% .尽管这一比例呈逐年下 降趋势, 但本地客户仍然占到了一半以上.孙铮和于旭辉的实证研究结果发现, 代理层级越多的国有 上市公司越倾向于选择高质量的会计师事务所[ 10].这一研究结论也恰恰说明政府干预对上市公司 选择会计师事务所存在重要影响. ・

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(二)审计合谋治理文献综述 Tirole 注意到具有隐含旁支付契约的合谋行为很可能来自于某种类似声誉机制形成的长期关 系[ 11].这些长期关系产生了一种 悖论 , 即在提高组织效率的同时, 也产生了合谋的机会.Kofman 等 通过创造另一个信息源来扼制可能发生的审计合谋, 他们的主要思路是同时引入两位监督者, 唯一目的 就是阻止异常的合谋行为[ 12].Joshua 等率先提出了财务报表保险制度, 即上市公司向保险公司投保, 由保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计, 以此来割断会计师事务所对上市公司管理层的依 赖, 从而提高审计独立性[ 13].Pitt 认为, 为了防止注册会计师与公司管理层合谋, 应当重构会计职业监 管体系.这个体系实质上必须是一个权威的、 高效的和透明的自律系统, 其领导层和管理层必须高度独 立, 而且这个系统应能够对注册会计师履行职责的方式、 单个注册会计师事务所以及整个注册会计师行 业进行完善的、 经常的监控[ 14].安然事件后出台的《 萨班斯一奥克斯莱法案》 要求美国证券交易委员会 对美国财务报告准则制定过程进行研究( 采用的是以原则为基础) , 并向国会提交有关报告.吴溪通过 对 ST 深华源重新公布年报 事件分析后认为, 政府有关监管部门的工作重心应放在如何建立并完善独 立审计的运行机制和监督体制上, 着重培养市场对独立审计的需求并完善独立审计民事赔偿责任制度, 同时应加强不同监管部门间的实时沟通与协调, 共同促进我国证券市场的规范发展[ 15].刘峰和郭永祥 的研究认为审计合谋是指审计人员与被审计单位经营者串通起来并出具虚假审计意见的一种社会经济 行为.导致这一行为产生的原因是不合理的公司治理结构所带来的经营者对虚假审计意见的强烈需 求, 这造成了审计市场有效性降低或无效, 审计师无法保持超然独立性.为此, 必须从根本上遏制审计 合谋行为, 其中最强有力的措施就是改变上市公司治理结构[ 16].欧阳电平、 胡建敏认为, 审计制度安排 是影响独立性的关键因素, 他们认为当前的审........