PDF《刘峰管亚梅》

审计合谋的需求方是被审计单位管理当局即审计客体.审计合谋的形成原因纷 繁复杂, 已有大量文献揭示了审计合谋的形成原因、 演化过程和治理对策.本文从全新的政府干预下 审计市场分割的角度出发, 深入审视审计合谋的形成原因, 并提出有针对性的治理之策.审计市场分 割可以理解为分割审计市场的行为或由于审计市场分割行为而导致的审计市场非统一状态, 审计市 场分割既存在业务视角的分割也存在地域视角的分割, 本文讨论的是审计市场地域分割问题.

二、文献综述

(一)审计市场文献综述 西方发达国家的审计市场经过百年的发展, 市场化程度已经很高, 并形成了以德勤、 安永、 普华永 道、 毕马威四大国际会计公司为主的寡头垄断市场.在美国、 英国、 日本、 意大利等西方国家, 四大 会计师事务所的审计客户数量占上市公司总数的80% 以上.在这样的市场结构下, 不仅某一国家内 部的审计市场没有地域特征, 且国家与国家之间由于 四大 的高度行业垄断和信誉壁垒, 也不存在 地域分割现象[ 4].所以, 审计市场分割并不是国外审计研究的主要课题. 而在国内, 审计市场分割是审计服务市场中存在的一种普遍现象.余玉苗指出, 我国会计师事务 所的审计业务活动带有显著的地域性:

1999 年我国上市公司由本地会计师事务所审计的比例平均为 79. 4% , 非10 家最大会计师事务所本地化比例更是高达81. 6% , 本地化程度较高的非 十家 最大会 计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告比例要低于本地化程度较低的 十家 最大会计师事 务所7 个百分点[ 5].这说明, 注册会计师在审计时特别容易受到当地政府的不当干预, 并且往往很难 抵御政府和企业的不当压力. 清华大学管理学院课题组对全国200 余家会计师事务所进行了问卷调查, 结果显示, 我国注册会 计师职业服务市场存在严重的分割现象, 会计师事务所的绝大多数收入都来源于所在城市或所在省 份的业务, 跨省( 市) 业务收入比重较低.刘峰等研究发现, 上市公司在选择新任会计师事务所时对 地域因素考虑较多, 有三分之二的上市公司在寻找审计师时选择了本地所.他们认为, 本地会计师事 务所在审计本地上市公司时, 其独立性更容易受到各种因素的影响和干扰[ 6].王广明等指出各级行 政管理部门通过直接或间接的行政干预, 指定、 委托与其挂靠的会计师事务所接受审计业务.会计市 场的地区分割不但会造成会计师事务所之间的不公平竞争, 也使得我国会计师事务所难以做大[ 7]. 朱红军等以2001 年和2002 年的IPO 审计市场为研究对象, 对我国IPO 审计市场的需求特征进行了 实证考察.研究发现, IPO 审计市场存在着对管制便利、 会计师事务所规模和会计师事务所地缘关系 的需求, 管制便利的会计师事务所、 大规模会计师事务所以及本地会计师事务所更具竞争优势, 能够 获得更多的市场份额[ 8].张立民、 管劲松的研究反映出2002 年我国A 股上市公司的年度财务报告 审计大多数是由本地具有证券期货资格的会计师事务所完成的, 这充分说明我国A 股审计市场上存 在严重的地区分割现象[ 9].中国证券监督管理委员会首席会计师办公室对我国证券期货审计市场 历年资料进行分析统计后发现,