PDF《会计聚焦》

会计聚焦 《企业会计准则 第33 号――合并财务报表》

2014 年3月德勤会计聚焦―《企业会计准则第

33 号―合并财务报表》

2 内容

1 豁免编制合并财务报表的情形

2 单独主体

4 控制的概念

4 识别相关活动

5 拥有对被投资方的权力

7 表明投资方拥有对被投资方权力的情形

7 使投资方目前有能力主导被投资方的相关活动的现时权利

10 实质性权利

10 保护性权利

13 享有可变回报

13 运用对被投资方的权力影响其回报金额

14 其他变化

16 子公司持有母公司的长期股权投资

16 未实现内部交易损益的分配抵消

17 衔接规定

17 《德勤会计聚焦》由德勤中国专业技术部编纂,专为各行业公司董事、高管及财会人士提供关于国内外会计发展最新信 息,以及德勤的专业洞察及会计见解.

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33 号―合并财务报表》

1 为了适应社会主义市场经济发展需要,进一步完善企业会计准则体系,提高企业合并财务 报表质量,财政部于

2014 年2月17 日发布了经修订的《企业会计准则第

33 号――合并 财务报表》(ASBE 33),要求自

2014 年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范 围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行.财政部

2006 年2月15 日发布的《财政部 关于印发〈企业会计准则第

1 号――存货〉等38 项具体准则的通知》(财会〔2006〕3 号)中的《企业会计准则第

33 号――合并财务报表》同时废止. 修订后 ASBE

33 规范合并财务报表的编制和列报,与国际会计准则理事会于

2011 年5月12 日发布的《国际财务报告准则第

10 号――合并财务报表》(IFRS 10)基本趋同.与 现行会计准则及相关规定比较,ASBE

33 豁免母公司为投资性主体且不存在为其投资活动 提供相关服务的子公司时编制合并财务报表;

修订了 控制 的定义,并按照控制定义涉及 的三项要素判断投资方是否控制被投资方;

同时将之前包括在企业会计准则解释及其他相 关规定中针对特殊交易的会计处理纳入准则正文之中,例如购买子公司少数股东拥有的子 公司股权、多次交易分步实现非同一控制下企业合并、在不丧失控制权的情况下部分处置 对子公司的长期股权投资以及因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权等. 由于控制的定义作出了修订,预期个别企业首次执行修订后 ASBE

33 时其合并财务报表 范围将发生变化. ASBE

33 关于合并财务报表合并程序的内容与现行会计准则及相关规定一致.本期会计聚 焦将重点关注 ASBE

33 的主要变化. 《企业会计准则第

33 号―合并财务报表》 德勤会计聚焦―《企业会计准则第

33 号―合并财务报表》

2 豁免编制合并财务报表的情形 ASBE

33 规定,母公司应当编制合并财务报表.但如果母公司是投资性主体,且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表,该母公司应当 以公允价值计量其对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益. 当母公司同时满足下列条件时,该母公司属于投资性主体: