PDF《罗艳梅 ,程新生》

[收稿日期]

2012 09

19 [基金项目]黑龙江大学青年科学基金项目( QW201107) [作者简介]罗艳梅( 1979― ) , 女, 内蒙古呼伦贝尔人, 黑龙江大学讲师, 博士, 从事公司财务与公司治理、 内部控制研究;

程新生 ( 1963― ) , 男, 山西大同人, 南开大学商学院教授, 博士生导师, 从事公司财务与公司治理、 内部控制研究.

公司治理与风险管理角色冲突中的内部审计研究 罗艳梅1 , 程新生2 ( 1. 黑龙江大学 经济与工商管理学院, 黑龙江 哈尔滨 150080;

2. 南开大学 商学院, 天津 300071) [摘要]现代内部审计是基于董事会和管理层的需要, 在公司治理和风险管理中发挥作用.而双重领导易使 内部审计陷入角色冲突, 对内部审计能否胜任两种责任提出了挑战.基于实验经济学方法的研究结果表明双向报 告下内部审计的角色间冲突和角色内冲突普遍存在, 尤其是当总经理为机会主义类型时, 两种角色冲突出现的可 能性更大;

角色冲突降低了内部审计的质量, 表现为角色间冲突显著降低了两种任务的努力程度, 角色内冲突破坏 了内部审计治理活动的独立性, 降低了治理任务的努力程度. [关键词]内部审计;

角色间冲突;

角色内冲突;

公司治理;

风险管理;

角色冲突;

治理风险;

管理风险 [中图分类号]F239.

45 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2013)

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一、引言 内部审计是确保组织受托责任有效履行的重要机制, 对维护组织的正常运行具有重要的作用. 随着外部环境的变化以及组织内部各层次受托责任关系、 受托责任内容的日趋复杂, 内部审计逐渐向 组织活动的各个领域渗透[ 1].一方面, 为了提高财务报告质量及公司整体治理水平, 董事会更加注重 内部审计与公司治理之间的良性互动, 对内部审计监督评价管理层的需求日益增强.1999 年国际内 部审计师协会( IIA) 在修订内部审计定义时扩展了内部审计在公司治理方面的责任[

2 8].2003 年, 我 国颁布的第23 号内部审计具体准则也要求内部审计协助董事会履行职责, 提供与其监督职责相关的 合法性、 舞弊和内部控制信息.另一方面, 为应对复杂多变的经营风险, 管理层不仅需要内部审计对 已经发生的内部控制可靠性、 相关性进行确认, 更需要对尚未发生的、 威胁企业战略目标实现的风险 进行计量和报告, 在监督和评价经营风险方面发挥关键的支持作用[ 9].然而, 内部审计活动领域的扩 展增加了其复杂性, 不同的内部审计活动以及不同服务主体之间的矛盾和冲突是影响内部审计能否 同时在多种活动中有效发挥作用的重要因素, 深入剖析不同活动及不同服务主体之间的关系对内部 审计行为的影响是一个不可忽视的重要研究问题.基于20 世纪末频繁出现的财务丑闻以及全球金 融危机的爆发和蔓延, 内部审计在公司治理和风险管理中的作用不断增强. 因此, 现代内部审计基于董事会和管理层的需要同时关注治理风险和管理风险[ 3, 10].国计内部 审计师协会( IIA) 也鼓励内部审计部门向董事会和管理层同时报告公司内部审计状况.然而, 内部 审计能否同时兼顾这两种责任?Gramling 等指出内部审计在资源方面高度依赖于管理层, 他们在协 助管理层控制风险的同时能否帮助董事会客观地确认和评价管理层财务报告的质量、 遵循相关法律 法规的程度?这是值得怀疑的[ 2].Bailey 等也强调内部审计的双重职责容易使其陷入冲突之中, 双 重领导会给内部审计人员带来阻力使他们倍感紧张[ 3].Hass 指出内部审计受托责任的增加, 给内部 审计活动的资源带来了压力, 不同服务主体之间的利益冲突也可能导致内部审计独立性的下降[ 10]. ・

5 3 ・ 罗艳梅、 程新生: 公司治理与风险管理角色冲突中的内部审计研究 Abbott 等通过问卷调查发现董事会和管理层的激励不同导致他们对内部审计的要求存在冲突, 影响 内部审计的资源配置[ 11].国内学者张俭、程新生等也对内部审计的多重委托代理关系提出了 担忧[

12 13]. 由此, 随着内部审计活动范围的拓展和服务对象的增加, 内部审计所面临的矛盾冲突也不断激 化, 这些矛盾冲突如何影响内部审计人员在不同活动中的行为选择, 对于理解内部审计在公司中所发 挥的作用至关重要.本文基于角色冲突理论, 从内部审计双重委托代理关系所产生的角色冲突入手, 通过经济学实验检验角色冲突对内部审计治理行为和风险管理行为的影响, 为深入理解内部审计行 为、 推进内部审计研究、 提高内部审计质量提供有益的帮助.

二、理论分析及研究假设 角色冲突理论指出组织是由与职位系统相关的角色构成的, 角色是与特定职位相联系的一组期 望, 角色界定了与该职位相关的行为要求, 当组织成员面临不一致或不相容的角色要求时就会产生角 色冲突[

14 15].组织中多种利益相关者之间的关系形成了组织赖以生存的环境, 并会影响组织成员关 于角色行为的期望, 不同利益相关者不可避免地存在相互竞争、 相互敌对、 相互监督的情况, 当违背单 一命令链原则或命令一致原则时就为角色冲突的产生创造了条件[ 14, 16].角色冲突会给组织成员带来 心理上、 情感上的压力, 降低工作满意度和对组织的信任及承诺, 这种心理上的感受必然要通过行为 反映出来[ 14, 17].本文以角色冲突相关研究为基础, 以内部审计双向报告为背景, 研究框架见图1. 图1 研究框架

(一)双向报告下的角色冲突 根据冲突来源不同, 角色冲突可分为角色 间冲突和角色内冲突.角色间冲突指组织成 员同时承担不同角色时由于缺乏充足的时间 和精力, 无法同时满足这些角色期望而产生的 冲突;

角色内冲突指组织成员在承担同一任务 时由于自身价值与角色期望之间存在矛盾或 多个角色发送者对同一任务存在矛盾的期望所产生的冲突[ 14]. 董事会和管理层基于治理和风险管理需要对内部审计存在不同的信息需求.董事会更关注管理 层受托责任的履行状况, 要求内部审计独立、 客观地评估管理层执行的控制程序、 提供的会计信息和 财务报告, 对资产的安全、 法律法规的遵循以及数据的可靠性提供确认服务.管理层更关心在执行层 面上如何使组织成员完成组织目标, 降低组织风险, 确保经营的效率和效果[ 3,

10 11].因此, 董事长和 总经理基于自身的需求必然要求内部审计承担相应的治理责任和风险管理责任.在资源有限的情况 下, 这种竞争性的需求容易导致内部审计任务负载过重而产生角色间冲突.同时, 对于管理层来说, 在资源有限的情况下, 治理活动是以降低风险管理活动为代价的, 因此管理层倾向于使内部审计在治 理活动中分配的资源保持在相对较低的水平上, 将资源更多地分配给他所认为的更重要的风险管理 活动[ 11].由此, 管理层对内部审计治理活动的限制会产生角色内冲突.而且, 董事会代表股东监督 管理层的行为, 天然地与管理层存在潜在的利益冲突[ 18], 董事会和管理层的双重领导必然将内部审 计经理暴露于董事会和管理层的利益冲突之中.特别是对于存在机会主义行为的总经理来说, 内部 审计的治理审计会暴露总经理的自利行为, 降低其私有收益.由此, 机会主义类型的总经理会更大程 度地增加内部审计的风险管理任务以减少治理资源, 甚至会对治理行为直接干预, 扩大了角色间冲突 和角色内冲突.基于以上分析, 本文提出如下假设. 假设1: 在双重委托代理关系下, 内部审计存在角色间冲突, 特别当总经理是机会主义类型时, 角 色间冲突发生的可能性更大. ・

6 3 ・ 假设2: 在双重委托代理关系下, 内部审计存在角色内冲突, 特别当总经理是机会主义类型时, 角 色内冲突发生的可能性更大.

(二)角色冲突对内部审计行为的影响 角色冲突理论认为多重领导和命令不一致容易引发组织功能紊乱, 组织成员容易产生心理上、 情 感上的压力, 工作满意度和对组织的信任及承诺会降低, 造成他们在决策时的困难增加、 成本上升. 为缓解角色冲突所带来的压力, 组织成员有增加机会主义行为的动机[ 14, 16]. 在双重委托代理关系下, 当董事会和管理层对治理任务和风险管理任务的要求超过了内部审计 可用的资源时, 角色间冲突使得内部审计经理需要在两种任务间进行两难选择, 这一困境容易使内部 审计经理缺乏完成工作的成就感, 工作满意度和对组织的认同感也会降低.由于内部审计专有的审 ........