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pwccn.com 中华人民共和国 税收概述2017 本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述. 除非另有说明, 本手册 中的内容是于2017年1月1日按当时所有公开的信息所编制的. 目的是对 读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答. 因篇幅有限, 本手册 并不能涵盖税法规定的所有内容. 若读者在实务上遇到具体的问题, 仍 需参照中华人民共和国相关法律法规和解释. 由于法律法规在不断演 变, 各地方税务机关对法律法规的解释也不尽相同, 敬请在采取或不采 取任何行动前索取详尽的专业意见. 如需了解更多有关在本手册第23页和第24页所介绍的服务, 请随时与后 附的普华永道专业人士联系. 本手册中的内容不涵盖分别于1997年7月1日和1999年12月20日成立的 香港和澳门特别行政区税收. 港澳地区仍保留特别行政区成立前原有的 税制, 而中国大陆的税法在港澳特别行政区并不适用. 前言 页 概述 ? 中华人民共和国税收概述

1 ? 税收征管

1 ? 外国投资者的限制

1 C 外资投资中国准入流程

3 ? 自由贸易试验区

3 企业所得税法 ? 居民企业 概念

4 ? 居民企业适用的所得税税率

4 ? 非居民企业适用的预提所得税税率

4 ? 税收优惠政策

5 C 税收减免

5 C 低税率

6 C 减计收入

7 C 创业投资额的抵扣

7 C 投资税收抵扣

7 ? 扣除和其它税务处理

7 C 折旧

7 C 加速折旧

8 C 无形资产

8 C 向关联企业支付的费用

8 C 贷款利息

8 C 业务招待费

9 C 个人商业保险

9 C 广告和业务宣传费

9 C 资产损失

9 C 公益性捐赠

9 C 加计扣除

9 C 其它不可以扣除的费用

9 C 存货估价

10 C 亏损结转

10 C 股息

10 C 货币

10 C 核定应纳税所得额

10 C 境外所得税抵免

10 ? 企业重组

10 ? 特别纳税调整 (反避税)

11 C 关联方交易

11 C 关联方业务往来资料

11 C 成本分摊

11 C 受控外国公司规则

11 C 资本弱化规则

11 内容 C 一般反避税条款

12 C 纳税调整的加收利息

12 ? 企业所得税纳税申报与缴纳

12 C 纳税年度

12 C 汇总纳税

12 C 纳税申报

12 个人 ? 个人所得税

13 ? 受雇所得的个人所得税税率

13 ? 受雇所得

14 ? 非受雇所得

14 C 个体工商户、 个人独资企业、 承包经营和承租经营

14 C 稿酬所得

14 C 劳务报酬所得

15 C 利息、 股息、 财产转让、 特许权使用费、 财产租赁及 其他所得

15 C 准予扣除的项目

15 ? 纳税申报与缴纳

15 ? 个人所得税年度自行申报

15 其它税种 ? 增值税

16 ? 消费税

17 ? 城市维护建设税

17 ? 教育费附加

17 ? 地方教育费附加

17 ? 土地增值税

18 ? 关税

18 ? 印花税

19 ? 房产税

19 ? 车辆购置税

19 ? 契税

19 ? 车船税

19 ? 船舶吨税

20 ? 城镇土地使用税

20 ? 耕地占用税

20 ? 环境保护税

20 ? 资源税

20 ? 烟叶税

20 ? 文化事业建设费

20 税收协定

21 外汇管制

22 普华永道中国公司的服务范围

23 我们的领导

25 普华永道联系人

26 1 中华人民共和国税收概述 中华人民共和国征收税种极为广泛, 包括所得税 (企业所得税和个人所得 税) 、 流转税 (增值税和消费税) 、 与房地产有关的税 (土地增值税、 房产 税、 耕地占用税和城镇土地使用税) 和其他如契税、 印花税、 关税、 车辆 购置税、 车船税、 资源税、 环境保护税、 城市维护建设税、 船舶吨税和烟 叶税等. 中国不设资本利得税, 出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税. 税收征管 中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过, 其实施条例由国务院颁 布. 财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例. 同时, 国 家税务总局也负责监督地方税局机关的征收管理. 对企业 (包括内资企业, 外商投资企业和外国企业) 和个人 (包括中国和 外国籍个人) 的税收管理分别由两个独立的税务部门来负责, 即国家税 务局在各地的分局及地方税务局. 一般说来, 各地的国家税务局分局主 要负责征管增值税, 而地方税务局则负责征管个人所得税和其他地方性 税种. 企业所得税的征管, 主要由各地的国家税务局分局负责, 部分由地 方税务局负责. 国家会对税收征管机制不时作出调整. 外国投资者的限制 外国公司或个人可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业、 中外合 作企业、 外商独资企业和外商投资合伙企业. 除对特定行业注册资本最 低限额另有规定外, 对外商投资 (含港澳台投资) 公司首次出资比例和出 资期限没有限制. 概述

2 外商在中国投资前应首先关注投资项目是否属于限制类、 禁止类或鼓 励类: ? 市场准入负面清单 同时适用于内资和外资的投资者, 在此清单中 的限制类和禁止类的行业, 对内外资的限制性措施是一致的. 例如, 内 外资建设大型主题公园均须履行项目核准程序;

高尔夫球场、 别墅等 内外资均禁止新建;

博彩业、 色情业等内外资均禁止投资. 市场准入 负面清单 目前仅在上海、 广东、 天津和福建四个地区试点;

? 《外商投资产业指导目录 (2017年修订) 》还以负面清单的形式, 列示 了外商投资限制和禁止准入的特别管理措施, 并列示限制类产业35 条, 禁止类产业28条. 其中对限制类的条目列出对股权比例、 高管等方 面的要求;

? 《外商投资产业指导目录 (2017年修订) 》还列出了鼓励类产业共348 条: 农、 林、 牧、 渔业;

采矿业;

制造业;

电力、 热力、 燃气及水生产和 供应业;

交通运输、 仓储和邮政业;

批发和零售业;

租赁和商务服务 业;

科学研究和技术服务业;

水利、 环境和公共设施管理业;

教育;

卫 生和社会工作;

文化、 体育和娱乐业. 鼓励类外商投资项目可以享受进 口设备免关税等优惠政策. ? 原则上, 市场准入负面清单 以及 《外商投资产业指导目录 (2017年 修订) 》负面清单以外的领域, 外商投资项目和企业的设立仅实行备案 管理, 而不需要核准. 其他与外商投资有关的重要方面还包括: ? 外资在自贸试验区投资, 适用自由贸易试验区外商投资准入特别管理 措施 (即自贸试验区负面清单) . 国务院公布了新版 自贸试验区负面 清单 (2017版) , 自2017年7月10日起实施, 适用于目前十一个自贸试 验区所覆盖范围. ? 港澳台投资者参照外国投资者适用 《外商投资产业指导目录 (2017年 修订) 》 . 如 《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》 、 《内地与 澳门关于建立更紧密经贸关系的安排》 或 《海峡两岸经济合作框架协 议》 有更优惠的开放措施, 可按照相关协议规定执行. 概述

3 外商投资 投资项目的涉及类型 负面清单内投资项目, 需要考虑专门的审批文件 负面清单内投资项目, 需要考虑专门的审批文件 市场准入 负面清单 (内外资一致) 限制类 需行政审批 限制类 需行政审批 备案 不在负面 清单内 不在负面 清单内 《外商投资 产业指导目录 (2017年修订)》 负面清单 概述 外资投资中国准入流程 (备注: 下述流程仅以外资进入中国已实施 市场准入负面清单 的上海、 广东、 天津和福建四个地区的一般准入流程作为参考, 不适用于其他地区. ) 自由贸易试验区 中国在以下省和直辖市的指定范围内建立了十一个自由贸易试验区: 上 海市、 广东省、 天津市、 福建省、 辽宁省、 浙江省、 河南省、 湖北省、 陕西 省、 四川省和重庆市.

4 企业所得税法 居民企业 概念 企业所得税法引入居民企业概念. 居民企业是指依照中国法律成立的或 依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业. 居民企业需就全球 收入在中国缴纳企业所得税, 而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳 企业所得税. 中国注册的企业必然是居民企业, 而实际管理机构设在中 国的外国公司也可能被认定为中国居民企业. 居民企业适用的所得税税率 企业所得税的法定税率是25%. 符合条件的企业减按较低的税率征收 (请见下文 税收优惠政策 部分) . 非居民企业适用的预提所得税税率 但实施条例规定预提所得税率减为10%. 这一单方面给予的优惠预提所 得税率适用于股息、 利息、 租金、 特许权使用费和其他非积极性的收入如 销售或转让房屋、 建筑物、 土地使用权和转让中国公司股权的所得. 从外 商投资企业2008年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税. 这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定情况下是可能低于 10%或完全免税.

5 税收优惠政策 企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主, 区域发展导向为辅. 产 业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和 项目中去. 税务优惠政策主要包括: 税收减免 企业所得税法对来源于以下项目的收入给予减免: 优惠项目和行业 企业所得税优惠 政策3 有效期限 农、 林、 牧、 渔业项目 免征或减半征收 从事这类项目的所有年份 公共基础设施项目1 3+3税收减免期 自项目取得第一笔生产经 营收入所属的纳税年度 起的六年内 环境保护、 节能节水项目2 3+3税收减免期 自项目取得第一笔生产经 营收入所属的纳税年度起 的六年内

20 08年1月1日后设立于深 圳、珠海、 汕头、 厦门、 海南 和上海浦东新区经认定的高 新技术企业 2+3税收减免期 自项目取得第一笔生产经 营收入所属的纳税年度起 的五年内 软件企业 2+3税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰先为准 集成电路设计企业 2+3税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰先为准 投资额超过80亿元人民币或 集成电路线宽小于0.25微米 的集成电路生产企业, 而经 营期在15年以上 5+5税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰先为准 集成电路线宽小于0.8微米 (含) 的集成电路生产企业 2+3税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰先为准 集成电路封装、 测试企业 2+3税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰先为准 集成电路关键专用材料生产 企业或集成电路专用设备生 产企业 2+3税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰先为准 符合条件的节能服务公司 3+3税收减免期 自项目取得第一笔生产经 营收入所属的纳税年度 起的六年内

6 优惠项目和行业 企业所得税优惠 政策3 有效期限 新疆困难地区的鼓励类企业 2+3税收减免期 自取得第一笔生产经营收 入所属的纳税年度起的五 年内 实施清洁发展机制项目 3+3税收减免期 自项目取得第一笔减排量 转让收入年度起六年内 经认定的动漫企业自主开 发、 生产动漫产品 2+3税收减免期 自获利年度起的五年内或 2017年起, 以时间孰........