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版权所有,未经许可,不得用于任何商业目的 《中国注册会计师审计准则第

1631 号――财务报表审计中对环境事项的考虑》指南 (征求意见稿) 中国注册会计师协会 二六年八月 目录

第一章 总则1

一、本准则的适用范围

1

二、环境事项的含义

1

三、影响财务报表的环境事项

2

四、管理层的责任和注册会计师的责任

4

第二章 实施风险评估程序时对环境事项的考虑

6

第一节 了解环境保护要求和问题

6

一、对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和 问题

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二、注册会计师应当具备足够的环境事项知识

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三、存在重大环境风险的特殊行业

9

四、其他存在潜在重大环境风险的情况

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第二节 了解内部控制

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一、控制方式

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二、与财务报表审计相关的控制

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三、控制环境

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四、风险评估过程

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五、信息系统与沟通

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六、控制活动

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七、对控制的监督

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第三节 考虑与环境事项相关的法律法规

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一、管理层的责任

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二、了解相关环境法律法规及其遵守情况的主要途径

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三、对违反环境法律法规行为的考虑

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第四节 评估重大错报风险

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一、与财务报表层次相关的环境风险

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二、与各类交易、账户余额、列报认定层次相关的环境风险.

.....

18

第三章 针对评估的重大错报风险实施审计程序时对环境事项的考虑 .

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一、总体要求

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二、实质性程序的内容

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三、职业判断

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四、需要注册会计师特别关注的情形

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第四章 出具审计报告时对环境事项的考虑

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一、总体要求

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二、审计报告的类型

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三、其他与环境事项有关的信息

33 附录 1631-1:中国证监会关于上市公司环境事项的信息披露规定 .....

34 附录 1631-2:重污染行业主要环境风险示例

35 附录 1631-3:与环境事项相关的内部控制调查表

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第一章 总则《中国注册会计师审计准则第

1631 号――财务报表审计中对环境事 项的考虑》(以下简称本准则)

第一章(第一条至第七条),主要说明本 准则的制定目的和适用范围、环境事项的含义、影响财务报表的环境事 项、被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任.

一、本准则的适用范围 本准则第二条指出,本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业 务. 需要说明的是: 1.本准则不适用于保险公司根据与环境事项相关的保险条款发生赔偿 支出的财务报表审计. 2.本准则主要规范注册会计师在执行财务报表审计时对环境事项的考 虑.如果注册会计师接受委托,执行与环境事项相关的特殊目的审计业务 或其他鉴证业务,应当按照《中国注册会计师审计准则第

1601 号――对 特殊目的审计业务出具审计报告》、《中国注册会计师其他鉴证业务准则 第3101 号――历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的要求执行.

二、环境事项的含义 本准则第三条对环境事项的含义进行了界定.本准则所称环境事项是 指:(1)被审计单位按照有关环境保护的法律法规(以下简称环境法律法 规)或合同要求,或自愿为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏,或为保 护可再生资源和不可再生资源而采取的措施;

(2)因违反环境法律法规 可能导致的后果;

(3)环境的破坏对他人或自然资源造成的后果;

(4) 法律法规规定的代偿责任,包括由原使用者(或所有者)造成的环境破坏引

1 起的责任. 本准则对环境事项的含义,不包括被审计单位因遵守相关环境法律法 规而可能获得政府补贴、专项拨款、税收优惠以及其他潜在收益、因他人 对环境造成破坏而使被审计单位受到损失并由此可能获得赔偿等.

三、影响财务报表的环境事项 本准则第四条指出,影响财务报表的环境事项主要包括: 1.因环境法律法规的实施导致资产减值,需要计提资产减值准备.例如,被审计单位从事化工农药生产,其生产过程中产生的工业废水直接排 入河流,从而造成水体污染.管理层知悉国家近期发布一项新的工业废水 排放标准,对于达不到该排放标准的生产线国家将强制予以关闭.由于技 术原因无法对原有生产线进行改造,因而管理层决定购置新的生产设备, 同时对原有生产线全额计提资产减值准备. 应当说明的是,由于国家立法需要经过立法动机、立法酝酿、立法准 备(包括起草法案)、提出法案、讨论法案、表决法案、签署法律、公布法 律的这样一个过程,因此被审计单位应当在资产负债表日,判断其生产经 营所适用的环境法律法规是否将在近期内发生重大变化,并考虑由此可能 导致的资产减值,而不是等到环境法律法规正式实施时才考虑资产的减值 问题. 2.因没有遵守环境法律法规,需要计提补救、赔偿或诉讼费用,或支 付罚款等.例如,由于没有遵守环境法律法规,超过国家规定的标准排放 工业废水,致使沿江水域发生严重污染,被审计单位被当地环保部门处以 罚款,并向沿江渔民和渔业养殖户赔偿经济损失. 3.某些被审计单位,如石油、天然气开采企业,化工厂或废弃物管理 公司,因其核心业务而随之带来的环境保护义务.根据国家环境法律法规 的要求,被审计单位因其核心业务应承担环境保护义务,例如,核电站应

2 对核废料的处置承担环境保护义务.被审计单位应当根据适用的会计准则 和相关会计制度的要求,确认应计入固定资产原价的弃置费用和相应的预 计负债. 4.被审计单位自愿承担的环境保护推定义务.推定义务,是指因被审 计单位的行为而产生的义务.由于以往在实务中的习惯做法、公开的政策 或管理层作出的声明,被审计单位已向其他各方表明它将承担特定的责 任,并且从结果看,其他各方已经形成了对被审计单位将履行特定责任的 合理预期.例如,石油工业企业已经造成了对土地的污染,而其所在经营 地区尚无环境方面的立法.但是,企业已广泛公开地声明其将对造成的环 境污染进行整治.由于企业以前曾有履行这种承诺的记录,企业的声明已 使受影响的各方建立了一个有效预期,即企业即将整治污染.在这种情况 下,企业应承担推定义务,即按整治费用的最佳估计确认一项预计负债. 5.被审计单位需要在财务报表附注中披露的与环境事项相关的或有负 债.根据《企业会计准则第

13 号――或有事项》的规定,或有负债是指 过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发 生或不发生予以证实;

或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义 务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量.企业 不应确认或有负债.除非或有负债导致经济利益流出企业的可能性极小, 企业应在财务报表附注中披露与或有负债有关的信息. 例如,被审计单位从事石油化工业务,由于在资产负债表日无法预知 环境可能受到污染的程度以及实施整治的时间和范围,因此管理层没有估 计这些将来可能发生的费用数额并确认预计负债.但基于未来的环保法规 可能引致的环保方面负债,被审计单位在财务报表附注中披露了该项或有 负债形成的原因、经济利益流出不确定性的事实以及无法预计产生的财务 影响的原因.

3 6.在特殊情况下,违反环境法律法规可能对被审计单位的持续经营产 生影响,并由此影响财务报表的编制基础.例如,被审计单位因违反环境 法律法规而被当地政府处以较大金额的罚款,并被责令停产.由于被审计 单位在资产负债表日仍没有恢复生产,虽然公司已经披露了拟采取的改善 措施,但注册会计师仍认为其持续经营能力存在重大不确定性.

四、管理层的责任和注册会计师的责任

(一)管理层的责任 本准则第五条第一款明确,对环境事项的恰当确认、计量和列报(包 括披露,下同)是被审计单位管理层的责任. 《中华人民共和国会计法》第四条规定: 单位负责人对本单位的会计 工作和会计资料的真实性、完整性负责. 第二十一条规定: 单位负责人 应当保证财务会计报告真实、完整. 被审计单位管理层是负责编制、报送 财务报表的责任主体,应当对环境事项的恰当确认、计量和列报负责. 应当说明的是,我国目前还没有就环境事项的确认、计量和列报制定 专门的会计准则,但是,现有的其他一些会计准则可以适用于对环境事项 的确认、计量和列报,........