PDF《中国居民赴立陶宛》

中国居民赴立陶宛 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴立陶宛投资税收指南

1 摘要随着 一带一路 倡议的逐步推进,诸多中国企业对海外市场的 重视度在不断提升,但是中国企业投资海外需要应对政治、经济、法律、税务以及文化等诸多风险.

为服务好 走出去 企业,为企业提 示对外投资税收风险, 我们编写了 《中国居民赴立陶宛投资税收指南》 (以下简称 指南 ). 指南围绕赴立陶宛投资主要关注事项、税收制度、税收征收和管 理制度、特别纳税调整政策、中立税收协定及相互协商程序等方面进 行了详细的解读,共计六章.

第一章是立陶宛国家概况及投资主要关注事项,概要地介绍了立 陶宛的基本国情,包括地理、政治、经济、文化等.其中,着重说明 了立陶宛近年经济发展情况、 资源储备和基础设施、 支柱和重点行业、 投资政策和经贸合作.

第二章是立陶宛税收制度简介,全面地介绍了立陶宛的税收体 系,涉及税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、关税、 遗产税、不动产税、土地税、契税、印花税、环境保护税、博彩税. 尤其关注了税基侵蚀与利润转移行动计划(BEPS)背景下,立陶宛关 于BEPS的税制改革.

第三章是立陶宛税收征收和管理制度,系统性概括了立陶宛的税 收征收和管理制度, 涵盖税收管理机构, 居民纳税人税收征收管理 (包 括税务登记、账簿凭证、纳税申报、税务检查、法律责任)及非居民 纳税人的税收征收管理等内容, 重点介绍立陶宛税收征收管理法律法 规要求,违反规定的法律责任.

第四章是立陶宛特别纳税调整政策, 重点阐释了立陶宛在关联交 易、同期资料、转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本 分摊协议、资本弱化等特别纳税调整方面的法律规定.

第五章是中立税收协定及相互协商程序,主要包括两方面:一方 面,重点解读了中立税收协定的适用范围、常设机构认定、不同类型 收入的税收管辖、 税收抵免政策等条款, 以避免双重征税;

另一方面, 中国居民赴立陶宛投资税收指南

2 着重论述了中立相互协商程序的适用、启动及法律效力,以方便解决 中国企业赴立陶宛投资时与立方产生的争议,有效地维护自身权益.

第六章是在立陶宛投资可能存在的税收风险,本章基于前五章内 容,对中国居民在立陶宛投资可能存在的主要税收风险予以提示,包 括信息报告风险、纳税申报风险、特别纳税调整调查认定风险、享受 税收协定待遇风险等. 本指南仅基于2018年6月前收集的信息进行编写,敬请各位读者 在阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和 更新.同时,建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申 请、税收协定待遇申请、转让定价调整和税务稽查等方面的问题时, 及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询, 避免不必要的税收风险 及由此带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴立陶宛投资税收指南

1 目录摘要.1

第一章 立陶宛概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况.1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治概况.2 1.1.3 经济概况.3 1.1.4 文化概况.5 1.2 投资环境概述.6 1.2.1 近年经济发展情况.6 1.2.2 资源储备和基础设施.8 1.2.3 支柱和重点行业.9 1.2.4 投资政策.9 1.2.5 经贸合作.13 1.2.6 投资注意事项.16

第二章 立陶宛税收制度简介.20 2.1 概览.20 2.1.1 税制综述.20 2.1.2 税收法律体系.21 2.1.3 近三年重大税制变化.21 2.2 企业所得税(Corporate Income Tax)28 2.2.1 居民企业.29 2.2.2 非居民企业.53 2.2.3 其他.58 2.3 个人所得税(Income Tax of Individuals)62 2.3.1 居民纳税人.62 2.3.2 非居民纳税人.79 2.3.3 其他.81 2.4 增值税(Value Added Tax)82 2.4.1 概述.82 2.4.2 税收优惠.93 2.4.3 应纳税额.94 2.4.4 其他.96 2.5 消费税(Excise Duty)97 2.5.1 概述.97 2.5.2 税收优惠.99 2.5.3 应纳税额.99 2.5.4 其他.99 2.6 其他税.100 中国居民赴立陶宛投资税收指南

2 2.6.1 关税(Customs Duty)100 2.6.2 遗产税(Inheritance Tax)101 2.6.3 不动产税(Immovable Property Tax)101 2.6.4 土地税(Tax on Land)103 2.6.5 契税(Deed Tax)104 2.6.6 印花税(Stamp Duty)104 2.6.7 环境税(Pollution Tax)104 2.6.8 博彩税(Tax On Lotteries and Gambling)105

第三章 税收征收和管理制度.106 3.1 税收管理机构.106 3.1.1 税务系统机构设置.106 3.2 居民纳税人税收征收管理.110 3.2.1 税务登记.110 3.2.2 账簿凭证管理制度.112 3.2.3 纳税申报.114 3.2.4 税务检查.122 3.2.5 税务代理.123 3.2.6 法律责任.123 3.2.7 其他征管规定.124 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理.127 3.3.1 非居民税收征管措施简介.127 3.3.2 非居民企业税收管理.129

第四章 特别纳税调整政策.132 4.1 关联交易.132 4.1.1 关联关系判定标准.132 4.1.2 关联交易基本类型.133 4.1.3 关联申报管理.134 4.2 同期资料.134 4.2.1 分类及准备主体.135 4.2.2 具体要求及内容.135 4.2.3 其他要求.136 4.3 转让定价调查.136 4.3.1 原则.136 4.3.2 转让定价主要方法.137 4.3.3 转让定价调查.141 4.4 预约定价安排.144 4.4.1 适用范围.144 4.4.2 程序.145 4.5 受控外国企业.145 4.5.1 判定标准.145 4.5.2 税务调整.146 中国居民赴立陶宛投资税收指南

3 4.6 成本分摊协议管理.147 4.6.1 主要内容.147 4.6.2 税务调整.148 4.7 资本弱化.149 4.7.1 判定标准.149 4.7.2 税务调整.150 4.8 法律责任.151

第五章 中立税收协定及相互协商程序.152 5.1 中立税收协定.152 5.1.1 中立税收协定.152 5.1.2 适用范围.154 5.1.3 常设机构的认定.155 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.157 5.1.5 立陶宛税收抵免政策.162 5.1.6 无差别待遇原则.164 5.1.7 在立陶宛享受税收协定待遇的手续.165 5.2 立陶宛税收协定相互协商程序.167 5.2.1 相互协商程序概述.167 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据.167 5.2.3 相互协商程序的适用.168 5.2.4 启动程序.169 5.2.5 相互协商的法律效力.170 5.2.6 立陶宛仲裁条款.171 5.3 中立税收协定争议的防范.171

第六章 在立陶宛投资可能存在的税收风险.173 6.1 信息报告风险.173 6.1.1 登记注册制度.173 6.1.2 信息报告制度.174 6.2 纳税申报风险.174 6.2.1 在立陶宛设立子公司的纳税申报风险.175 6.2.2 在立陶宛设立分公司或代表处的纳税申报风险.175 6.2.3 在立陶宛取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.176 6.3 调查认定风险.176 6.3.1 关注欧盟反避税指令对立陶宛的影响.176 6.3.2 注意国内特别纳税调整规定的变化.177 6.4 享受税收协定待遇风险.178 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险.178 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险.180 6.5 其他风险.182 参考文献.184 附录一 立陶宛签订的避免双重征税协定一览表.188 中国居民赴立陶宛投资税收指南

4 附录二 立陶宛财政部所确认的税收黑名单.190 附录三 立陶宛中资企业商会、华人团体和主要中资企业.191 附录四 立陶宛企业实体类型.192 中国居民赴立陶宛投资税收指南

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第一章 立陶宛概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 立陶宛共和国(The Republic of Lithuania)地处欧洲中东部, 国土面积为6.53万平方公里,位于波罗的海西南岸.北与拉脱维亚接 壤(558公里),东、南与白俄罗斯毗连(653公里),西南与波兰及 俄罗斯加里宁格勒州相邻(104公里和249公里),与瑞典和丹麦隔海 相望.首都维尔纽斯是立陶宛的主要经济中心,波罗的海国家最大的 金融中心之一. 图1.1 立陶宛地图 地图来源:中国地图出版社 立陶宛气候介于海洋性与大陆性之间,每年一月日均温度为-3 摄氏度,每年七月日均温度为20摄氏度左右.截至2017年1月1日,立 中国居民赴立陶宛投资税收指南

2 陶宛总人口为285.46万,人口密度为44.2人/平方公里,城镇居民占 三分之二.华人数量为300余人,主要集中在维尔纽斯、考纳斯、克 莱佩达、首莱和潘涅维日等大城市. 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治制度 立陶宛现行宪法规定,立陶宛为独立的民主共和国.立陶宛为议 会制国家,议会是国家最高立法机关;

实行一院制,共有141个席位, 任期4年,议员均由直接选举产生.本届议会是基于2016年9月选举产 生的,主要党团是绿党和农民联盟、祖国联盟-立陶宛基督教民主党、 社会民主党等. 总统是国家元首,由公民直接投票选举产生,任期5年,任期最 多不超过2届.总统是国家武装力量最高统帅,决策重大外交问题, 经议会同意任命和撤换总理,根据总理推荐任命或撤换部长.总理行 使最高行政管理权,由总统和议会任命.本届政府为独立后第17届政 府,由农民与绿色联盟党和社会民主党组成,下设14个部. 立陶宛全国划分为10个县,即阿利图斯、考纳斯、克莱佩达、马 里扬泊列、帕聂韦日斯、希奥利艾、陶拉格、特尔希艾、乌田纳、维 尔纽斯. 10个县又划分为60个区, 包括43个地区、 8个区级市和9个区. 各区再分为乡、镇、市辖区. 1.1.2.2 法律体系 立陶宛法律体系建立在欧洲大陆法系传统之上,在前苏联时期为 与前苏联保持一致做出了巨大的更改.自1990年独立以来,立陶宛对 法律体系实行改革,以适应社会、经济变化的需要.在2004年加入欧 盟后, 其改革的重心是达到与欧盟法律的和谐统一. 2004年5月1日起, 欧盟法律成为立陶宛法律体系的组成部分. 立陶宛法律体系主要由宪法与宪法性法律、 法、 议会及政府决议、 总统法令、政府部门和地方市政主管部门颁布的条例等构成.所有法 律、决议、法令、条例必须符合宪法之规定.议会批准认可的国际条 中国居民赴立陶宛投资税收指南

3 约和公约具有法律约束力.宪法修正案的审议和批准,法律的制定、 批准和修改必须经过议会方能生效. 立陶宛行使司法权的机关为宪法法院、法院和检察院.宪法法院 由9名法官组成,主要职能是独立监督最高国家机构(议会、总统、 政府)通过的法律和法律文件是否符合宪法,并裁决宪法规定的国家 政治生活中的重要问题.法院是国家审判机关,分为最高法院、上诉 法院、地区法院和地方法院.另外,还设有地区行政法院和最高行政 法院,负责审查行政管理规定的合法性、审理行政纠纷.检察院是司 法调查、起诉机关,设有总检察院、地区检察院、地方检察院. 1.1.3 经济概况 1.1.3.1 经济状况 2016年,立陶宛经济增长率为2.2%,国内生产总值(以下简称 GDP )386.37亿欧元.第一产业(农林牧渔)、第二产业(采矿 业、制造业、电力、燃气及水的生产供应、建筑业)、第三产业分别 占当期GDP的3.3%、30.4%、66.4%;

投资、消费、净出口占当年GDP 的比例分别为18.6%、82.8%、74.3%.中央政府收入为109.25亿欧元, 支出为106.08亿欧元,非金融业务资产为6.16亿欧元,中央政府财政 赤字为2.99亿欧元.居民消费品物价指数上涨1.7%,失业人口为11.6 万人,失业率比上年下降1.2个百分点,降至7.9%.截止2016年12月底,官方储备资产总额为24.68亿欧元,其中外汇储备20.88亿欧元, 黄金储备2.05亿欧元,特别提款权1.75亿欧元.中央政府债务累计达 到157亿欧元,占同期GDP的41%.近几年经济的发展情况,包括经济 增长率、人均GDP、物价水平、CPI、通货膨胀率等可详见1.2.1的内 容. 1.1.3.2 对外关系 立陶宛已与181个国家建立了外交关系,并加入了北约、欧盟、 申根区国家、世界贸易组织、二十国集团、经济合作与发展组织等60 多个国际或地区组织.立陶宛积极参与国际事务,2011年任欧洲安全 与合作组织轮值主席国, 2012年任波罗的海与北欧八国区域合作机制 中国居民赴立陶宛投资税收指南

4 协调员,2013年当选为联合国安理会非常任理事国.在建交国中,立 陶宛一直与美国保持密切关系,在重大国际问题上基本支持美方立 场,积极参与美国领导的军事行动.作为欧盟的新成员国,在重要国 际问题上注意与欧盟协调立场,支持欧盟和北约进一步扩大,同时强 调加强跨大西洋合作. 在同波罗的海邻国关系上, 立陶宛与拉脱维亚、 爱沙尼亚三国之间建立了国家元首、政府首脑及部长级定期会晤机 制、波罗的海大会、波海地区国家经济论坛、三国首都会议机制等. 中国与立陶宛于1991年9月14日建立大使级外交关系. 1.1.3.3 贸易关系 2017年立陶宛出口额为255.26亿欧元,比上年增长19.7%;

进口 额为277.68亿欧元,比上年增长19.2%;

贸易逆差22.42亿欧元,比上 年增长13.5%.立陶宛主要出口国是俄罗斯(占出口总额的14.99%, 下同)、拉脱维亚(9.91%)、波兰(8.08%)、德国(7.31%).主 要进口国为俄罗斯(占进口总额........