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第二章 审阅范围和保证程度 本准则

第二章(第七条至第八条) ,主要说明审阅范围的含义,以 及审阅业务中所提供的保证的性质和表达方式.

一、审阅范围 本准则第七条指出,审阅范围是指为实现财务报表审阅目标,注 册会计师根据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和. 注册会计师应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求 的程序.必要时,还应当考虑业务约定条款的要求. 注册会计师应当根据本准则、 有关的法律法规以及与委托人签订

4 的业务约定书确定执行财务报表审阅业务所要求的程序.

二、保证程度 本准则第八条规定, 由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计 中要求的所有证据, 审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提 供有限保证,注册会计师应当以消极方式提出结论. 审阅程序以询问和分析程序为主, 通常只有在有理由相信财务报 表可能存在重大错报的情况下, 注册会计师才会实施追加的或更为广 泛的程序.由于审阅程序有限,注册会计师通过实施审阅程序,通常 不能获取足以支持较高程度保证(即合理保证)的证据,而只能获取 支持有限保证的证据.为了表明保证程度低于合理保证,有限保证应 当以消极方式表达.

第三章 业务约定书 本准则

第三章(第九条至第十条) ,主要说明业务约定书的内容.

一、签订业务约定书 本准则第九条规定, 注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条 款达成一致意见,并签订业务约定书. 业务约定书是由会计师事务所和委托人签订的, 用以记录和确认 审阅业务的委托与受托关系、审阅目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议. 签订业务约定书有助于注册会计师更好地 计划审阅工作,明确注册会计师和委托人(通常即为被审阅单位)各 自的责任,避免在审阅业务的目标和范围等方面产生误解,维护双方

5 的合法权益.

二、业务约定书的主要内容 本准则第十条规定,业务约定书应当包括下列内容: 1.审阅业务的目标.审阅业务的目标是注册会计师在实施审阅 程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按 照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面 公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量. 2.管理层对财务报表的责任.按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制财务报表是管理层的责任, 这种责任包括: (1) 设计、 实施和维护与财务报表相关的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞 弊或错误而导致的重大错报风险;

(2)选择和运用恰当的会计政策;

(3)作出合理的会计估计. 3.审阅范围.审阅范围应提及按照本准则的规定执行审阅工作. 4.注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和 其他信息.被审阅单位应当及时、完整地向注册会计师提供为执行审 阅业务所要求的全部资料,为审阅工作提供必要的工作条件和协助. 在业务约定书中明确注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的 记录、文件和其他信息,是确保注册会计师的审阅范围不受限制的一 个重要方面. 5.预期提交的报告样本.财务报表审阅业务与审计业务存在一 定的区别.由于实施的程序不同,提供的保证程度也不同.因此,两 者的最终工作成果,即所提交的报告也不一样.为了便于委托人理解