PDF《中国居民赴亚美尼亚共和国》

中国居民赴亚美尼亚共和国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

1 摘要为加快实施 走出去 战略,推进 一带一路 倡议实施,帮助中国 走出去 企业了解和熟悉境外被投资国的政治、经济、地理和人文环境, 特别是税收法律法规,有效规避、防范和应对境外税收风险,我们编写了 《中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南》(以下简称 指南 ).

本 指南对亚美尼亚共和国(以下简称 亚美尼亚 )的国情概况、税收制度、 税收征管制度、特别纳税调整政策、中亚税收协定及相互协商程序和企业 在亚美尼亚投资的税务风险等六个方面进行了较为详细的解读,具有较强 的针对性、参考性和指导性. 本指南分为六个章节,

第一章是亚美尼亚概况及投资主要关注事项简 介.介绍了亚美尼亚的基本国情和投资环境概况,揭示了该国的地理、政治、经济和文化概况,并披露了近年经济发展情况、投资政策及经贸合作 方面的重要信息.

第二章是本指南的核心部分,详细介绍了亚美尼亚的税 收制度,主要涉及企业所得税、个人所得税、增值税、关税、消费税、财 产税、营业额税及其他税费;

重点列示了各税种的纳税义务人、征收范围、 税率、税收优惠政策及应纳税额等内容.

第三章是税收征收和管理制度, 涵盖了税务登记、纳税申报、税务检查等方面的信息.

第四章介绍亚美尼 亚特别纳税调整相关的政策,但由于亚美尼亚刚刚出台转让定价相关的法 律,因此在预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化 等方面尚无具体规定.

第五章是中亚税收协定及相互协商程序,通过详细 介绍和解读税收协定,使企业深入了解税收协定的内容,正确使用税收协 定,维护自身的合法权益.

第六章提示了企业在亚美尼亚投资可能存在的 税收风险,包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险及不能享受 税收协定待遇的风险等内容,对 走出去 企业在亚美尼亚进行投资和生 产经营活动中可能遇到的税务风险提出了相应的建议. 中国政府在新形势下致力于加快实施 走出去 战略,推动 一带一 路 倡议实施,加强与 一带一路 沿线国家的战略对接,深度挖掘合作 机会与潜能,积极推动企业对外投资管理改革,加强对企业合规经营和风 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

2 险防范的指导,为中国企业 走出去 创造良好的外部环境.亚美尼亚是 一带一路 沿线国家之一,也是《欧亚经济联盟条约》的亚洲成员国之 一,因此,研究在亚美尼亚投资可能涉及的税收问题很有必要.本指南涵 盖了企业在亚美尼亚投资和经营中需要了解的涉税信息, 希望能切实为 走 出去 企业排难解惑,提供参考和指引. 本指南仅基于2018年6月前收集的信息进行编写,敬请各位读者在阅读 和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新.同时, 建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇 申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向企业的主管税务 机关或专业机构咨询,避免不必要的税收风险及由此带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

1 目录摘要1

第一章 亚美尼亚概况及投资主要关注事项

1 1.1 国家概况

1 1.1.1 地理概况

1 1.1.2 政治概况

2 1.1.3 经济概况

2 1.1.4 文化概况

3 1.2 投资环境概述

3 1.2.1 近年经济发展情况

3 1.2.2 资源储备和基础设施

6 1.2.3 支柱和重点行业

7 1.2.4 投资政策

7 1.2.5 经贸合作

9 1.2.6 投资注意事项

10

第二章 亚美尼亚税收制度简介

11 2.1 概览

11 2.1.1 税制综述

11 2.1.2 税收法律体系

11 2.1.3 近三年重大税制变化

11 2.2 企业所得税(CORPORATE INCOME TAX, CIT)13 2.2.1 居民企业

13 2.2.2 非居民企业

19 2.2.3 其他

24 2.3 个人所得税(PERSONAL INCOME TAX,PIT)24 2.3.1 居民纳税人

24 2.3.2 非居民纳税人

27 2.3.3 其他

28 2.4 增值税(VALUE-ADDED TAX, VAT)28 2.4.1 概述

29 2.4.2 税收优惠

29 2.4.3 应纳税额

30 2.4.4 其他

31 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

2 2.5 关税(CUSTOMS DUTY)31 2.5.1 概述

32 2.5.2 税收优惠

32 2.5.3 应纳税额

32 2.5.4 其他

33 2.6 消费税(EXCISE DUTY)33 2.6.1 概述

33 2.6.2 税收优惠

35 2.6.3 应纳税额

36 2.6.4 其他

36 2.7 财产税(PROPERTY TAX)36 2.7.1 概述

36 2.7.2 税收优惠

37 2.7.3 应纳税额

37 2.7.4 其他

37 2.8 营业额税(TURNOVER TAX)38 2.8.1 概述

38 2.8.2 税收优惠

39 2.8.3 应纳税额

39 2.8.4 其他

39 2.9 其他税费(OTHER TAXES)39 2.9.1 社会保障金(SOCIAL SECURITY CONTRIBUTIONS)39

第三章 税收征收和管理制度

41 3.1 税收管理机构

41 3.1.1 税务系统机构设置

41 3.1.2 税务管理机构职责

42 3.2 居民纳税人税收征收管理

42 3.2.1 税务登记

42 3.2.2 账簿凭证管理制度

43 3.2.3 纳税申报

43 3.2.4 税务检查

46 3.2.5 税务代理

47 3.2.6 法律责任

47 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

3 3.2.7 其他征管规定

47 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理

48 3.3.1 非居民税收征管措施简介

48 3.3.2 非居民企业税收管理

48

第四章 特别纳税调整政策

49 4.1 关联交易

49 4.1.1 关联关系判定标准

49 4.1.2 关联交易基本类型

50 4.1.3 关联申报管理

50 4.2 同期资料

50 4.2.1 分类及准备主体

50 4.2.2 具体要求及内容

51 4.2.3 其他要求

51 4.3 转让定价调查

51 4.3.1 原则

51 4.3.2 转让定价主要方法

51 4.3.3 转让定价调查

52 4.4 预约定价安排

52 4.4.1 适用范围

52 4.4.2 程序

52 4.5 受控外国企业

52 4.5.1 判定标准

52 4.5.2 税务调整

52 4.6 成本分摊协议管理

52 4.6.1 主要内容

52 4.6.2 税务调整

52 4.7 资本弱化

52 4.7.1 判定标准

53 4.7.2 税务调整

53 4.8 法律责任

53

第五章 中亚税收协定及相互协商程序

54 5.1 中亚税收协定

54 5.1.1 中亚税收协定

54 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

4 5.1.2 适用范围

54 5.1.3 常设机构的认定

55 5.1.4 不同类型收入的税收管辖

57 5.1.5 亚美尼亚共和国税收抵免政策

65 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)67 5.1.7 在中亚享受税收协定待遇的手续

68 5.2 中亚税收协定相互协商程序

68 5.2.1 相互协商程序概述

68 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据

69 5.2.3 相互协商程序的适用

69 5.2.4 启动程序

70 5.2.5 相互协商的法律效力

72 5.2.6 亚美尼亚仲裁条款

73 5.3 中亚税收协定争议的防范.73

第六章 在亚美尼亚投资可能存在的税收风险

69 6.1 信息报告风险.69 6.1.1 登记注册制度

69 6.1.2 信息报告制度

76 6.2 纳税申报风险.77 6.2.1 在亚美尼亚设立子公司的纳税申报风险

77 6.2.2 在亚美尼亚设立分公司或代表处的纳税申报风险

78 6.2.3 在亚美尼亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险

78 6.3 调查认定风险.78 6.4 享受税收协定待遇风险.78 6.5 其他风险.80 参考文献

82 附录一:亚美尼亚政府部门和相关机构一览表

83 附录二:避免双重征税协定下亚美尼亚预提所得税率一览表

84 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

1

第一章 亚美尼亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 亚美尼亚共和国(英语:The Republic of Armenia,亚美尼亚语: ? ?? ?? ??? ? ? ?? ? ??? ?? ? ?? ? ? ? ;

以下简称D亚美尼亚‖),位于 亚洲与欧洲交界处的外高加索地区,首都是埃里温(Yerevan,?? ? ?? ). 亚美尼亚的官方语言为亚美尼亚语,居民多通晓俄语.货币为亚美尼亚德 拉姆(货币符号:AMD,以下称D德拉姆‖). 亚美尼亚国土面积为2.98万平方公里,全国人口约为297万(2018年第 一季度)[1] . 1.1.1 地理概况 亚美尼亚地处于亚洲与欧洲交界处,北部与格鲁吉亚毗邻,南部与伊 朗和阿塞拜疆的飞地纳希切万自治共和国相连,西邻土耳其,东部为阿塞 拜疆,边界线全长1,570公里.国土面积2.97万平方公里.地处东4时区,当 地时间比北京时间晚4小时. 图1 亚美尼亚示意图 [2] [1] 数据来源:亚美尼亚统计委员会,http://www.armstat.am/en/ . 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

2 亚美尼亚全国划分为10州1市,分别为:阿拉加措特恩州、亚拉腊州、 阿尔马维尔州、格加尔库尼克州、科泰克州、洛里州、希拉克州、休尼克 州、塔武什州、瓦约茨・ 佐尔州、埃里温市.埃里温市是亚美尼亚的首都, 全国行政、商业和文化中心,主要的交通枢纽,面积223平方公里,人口约 107.5万(2017年6月). 亚美尼亚境内多山, 90%的领土在海拔1000米以上, 气候随地势高低而 异.1月平均气温-2~12℃;

7月平均气温24~26℃. 1.1.2 政治概况

2015 年12 月,亚美尼亚以全民公投通过宪法修正案,政体由半总统制 改为议会制.亚美尼亚总统为国家元首,总统可行使的职权包括签署和发 布议会通过的法律,根据总理的建议改变政府组成,根据政府的建议签署 国际条约等.亚美尼亚议会称国民会议,是国家最高立法机关.亚美尼亚 最高行政权力机关为政府,由总理、副总理和各部部长组成. 亚美尼亚现有政党

73 个.较大的政党主要有亚美尼亚共和党、繁荣亚 美尼亚党、亚美尼亚国家议会党、亚美尼亚革命联合会、法制国家党和遗 产等.现任政府于2017年5月组成,由亚美尼亚共和党和亚美尼亚革命联合 会联合执政,总理是卡伦・ 卡拉佩强. 亚美尼亚属大陆法系国家,法律体系包括宪法、国民会议(议会)通 过的法律、总统令、政府令以及其他国家机关和地方政府批准的法规.亚 美尼亚签署的国际条约是法律制度的组成部分,并且比亚美尼亚法律法规 拥有优先权.亚美尼亚宪法拥有最高的法律效力,其中规定了立法、执法 和司法的原则,其他法律法规若与宪法发生冲突则不具有法律效力. 1.1.3 经济概况 [2] 资料来源:中华人民共和国外交部 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

3 根据亚美尼亚国家统计委员会公布的数据,亚美尼亚2017年国内生产 总值(以下简称DGDP‖)约为55,689亿德拉姆(约合115.16亿美元,按1美元 兑换483.6德拉姆计算,下同),同比增长7.5%[3] . 2017年,亚美尼亚农业产值占GDP比重为16.3%,工业占比29.8%,建 筑业占比7.5%,服务业(不含贸易)占比26.1%,其他占比20.3%[4] . 2017年,亚美尼亚国家财政预算收入为12,016亿德拉姆,同比增长 11.6%. 2017年亚美尼亚通货膨胀率为1%[5] ,较2016年有所上升. 2017年全年,亚美尼亚对外贸易进出口总额64.26亿美元,同比增长 11.6%. 其中出口额为22.43亿美元, 同比增长25.2%;

进口额为41.83亿美元, 同比下降27.8%. 亚美尼亚的货币为德拉姆,2017年,美元兑换德拉姆的平均汇率为1: 483.6.人民币与德拉姆不能直接结算,但在当地货币兑换点可自由兑换. 目前亚美尼亚无中资银行. 1.1.4 文化概况 亚美尼亚是一个由50多个民族构成的多民族国家,亚美尼亚族约占总 人口的96%,其他少数民族主要有:叶继德族,约4万人,是亚美尼亚最大 的少数民族;

俄罗斯族,约1.5万人;

亚述族,约8000人;

希腊族,约6000 人;

犹太族,约有1000人;

库尔德族,约1000人;

其他稍大的少数民族还 有茨岗族、鞑靼族、乌克兰族等.亚美尼亚大多数居民信仰基督教,多数 属格里高利派.部分居民信仰天主教、叶继德教、伊斯兰教等[6] . 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 [3] 数据来源:亚美尼亚统计委员会 http://www.armstat.am/en/ . [4] 数据来源:亚美尼亚统计委员会 http://www.armstat.am/en/ . [5] 数据来源:亚美尼亚统计委员会 http://www.armstat.am/en/. [6] 资料来源:中国驻亚美尼亚大使馆经济商务参赞处 http://am.mofcom.gov.cn/article/ddgk/zwjiaqi/201609/20160901399292.shtml 中国居民赴亚美尼亚共和国投资税收指南

4 1.2.1.1 投资吸引力 亚美尼亚政局稳定,经济稳步发展,国内劳动力素质较高,工资成本 较低.2014年5月29日,俄罗斯、白俄罗斯和哈萨克斯坦三国总统签署《欧 亚经济联盟条约》.2014年10月,亚美尼亚签署《欧亚经济联盟条约》. 2015年1月1日,欧亚经济联盟正式启动.亚美尼亚从2015年1月2日起成为 该联盟第4个成员国. 据世界经济论坛发布的《2017-2018年全球竞争力指数》排行榜,亚美 尼亚在参与评选的137个国家和地区中位居第73位[7] ,较上一年上升6位.国 际评级机构穆迪对亚美尼亚评级为B1, 展望为稳定, 惠誉确认评级为B+/B, 展望为稳定.同时该报告指出,亚美尼亚的经济体正处于效率驱动阶段, 该阶段经济体由于工资和生产力水平提高,开始探索更高效的生产方式, 努力提升产品质量和价格.世界经济论坛发布的2018年D包容性发展指数‖ 中,亚美尼亚在78个发展中国家里位列第45位.在美国智库传统基金会公 布的《2017年经济自由指数》中,亚美尼亚在全球180个经济体中排名第

33 位. 1.2.1.2 国内生产总值构成 根据亚美尼亚国家统计委员会数据,2017年亚美尼亚共实现GDP 55,689亿德拉姆(约合115亿美元),人均3,880美元,经济增长率为7.5%.与2016年的数据相比,亚美尼亚2017年四个季度经济增长率分别为7.1%、6.6 %、4.6%、11.2%.2017年经济增长率是亚美尼亚2007年增长率达13.7%以 后的最高值,也是五年来首次不仅实现、甚至超额完成年初制订的GDP增 长指标.2017年政府制定的目标值为3.2%. 据统计, 2017年1-12月, 亚美尼亚经济活力指数的增长主要动力来自于 贸易、 服务和工业. 其中, 服务业年增长率为14.4%, 贸易14%, 工业12.6%;

能源和建筑业分别增长6.1%、 2.2%. 农业降幅从2016年5.2%减至3.2%.

2017 年1-12月,工业产品价格指数同比增长3.9%. [7] 资料来源: 《2017-2018 全球竞争力报告》 https://www.weforum.org/reports/the-global-competitiveness-re................